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1、1 项目七 企业所得税会计业务操作 1 教学目标 通过本章学习 了解企业所得税的税制要素 理解企业所得税的征收管理 掌握企业所得税应纳税额的 计算 熟练掌握企业所得税会计处理的方法 2 教学内容 企业所得税概述 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税征收管理与纳税申报 企业所得税的会计核 算 3 教学重点 企业所得税的概念 纳税人 税率及减免优惠 企业所得税的会计计算 4 教学难点 企业所得税涉税会计处理 2 5 教学方法 理论讲授法 6 教学学时 14学时 7 课堂小结 本章内容介绍企业所得税基本知识 介绍 企业所得税应纳税额的计算 主要内容包括收入总额的 确定 准予扣除的项目及部分项目的扣除
2、标准及境外已 纳税额的扣除等 本节的重点是如何确定成本费用的扣 除标准 特别是新的企业所得税法颁布 原有扣除项目 扣除标准的变化 第三节介绍企业所得税的会计处理 重点是资产负债表债务法的应用 8 作业布置 课后习题 任务一 纳税人和征税对象的确定 企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其 他取得收入的组织 非居民企业居民企业 负无限纳 税义务 负有限纳 税义务 指依照外国 地区 法律成立且实际管理 机构不在中国境内 但在中国境内设立机 构 场所 或在中国 境内未设立机构 场 所 但有来源于中国 境内所得的企业 指依法在中 国境内成立 或依照外 国 地区 法律成立但 实际管理机 构在中国境 内的企
3、业 特别提醒 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人 一 纳税人的确定 空间 内容 境内 境外所得 共性特征 合法所 得 扣除成本费用 后的纯收益 实物 或货币所得 二 征税对象的确定 所得来源地的确定规则规则 项项目来源地 销销售货货物所得 交易活动发动发 生地 提供劳务劳务 所得 劳务发劳务发 生地 不动产转让动产转让 所得 不动产动产 所在地 动产转让动产转让 所得 转让动产转让动产 的企业业或机构 场场所所在 地 权权益性投资资产转让资资产转让 所得 被投资资企业业所在地 股息 红红利等权权益性投资资所得 分配所得的企业业所在地 利息 租金 特许权许权 使用费费所得 负负担支付所得
4、的企业业或机构 场场所 所在地 或负负担支付所得的个人住所 地 企业所得税适用比例税率 居民企业和在中国境内设立机构 场所且其所得与机 构 场所有关联的非居民企业 适用税率为25 在中国境内未设立机构 场所 或虽设立机构 场所 但其所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民 企业 适用税率为20 但享受减半征收优惠 实际 税率为10 符合条件的小型微利企业 适用税率为20 国家需要重点扶持的高新技术企业 适用税率为15 三 税率的选择 税基 税额 税率 缩小税基减 抵 免税额降低税率 四 优惠政策的运用 项项 目内 容 促进进技术创术创 新和科技进进步 方面 高新技术术企业业税率减按15 经济
5、经济 特区的高新技术术企业业 二免 三减半 三新 研究开发费发费 用加计计50 扣除 创业创业 投资资企业业 按投资额资额 的70 抵扣投资资企业业的应纳应纳 税所得额额 固定资产资产 加速 折旧 符合条件的技术转让术转让 所得减免税 鼓励基础设础设 施建设设方面 从事国家重点扶持的公共基础设础设 施项项目投资经营资经营 的所得 三免三减 半 扶持农农 林 牧 渔渔方面 除花卉 茶以及其他饮饮料作物 香料作物的种植 海水养殖 内陆陆 养殖所得实实行减半征收外 其他所得免税 节节能 环环保 综综合利用方 面 环环境保护护 节节能节节水项项目的所得 三免三减半 资资源综综合利用 减按90 计计入收
6、入 购购置环环保 节节能节节水 安全生产专产专 用设备设备 投资额资额 的10 可以从企业业当年及以后5年的应纳应纳 税额额中抵免 公益事业业和照 顾顾弱势势群体 公益性捐赠赠按利润额润额 的12 限额额扣除 残疾人员员工资资100 加 计计扣除 其他国家鼓励安置人员员按比例扣除 民族地区视视情况减 免 符合条件的小型微利企业业的税率20 年应应税所得额额6万元 以下的 减按50 计计入 任务二 企业所得税税款计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附 加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动 收益 投资收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 纳税
7、调整 的基础 一 应税所得额的计算 一 利润总额的确定 会 计 制 度 与 税 法 差 异 纳税调整减少额 境外所得调整 弥补亏损调整 应 纳 税 所 得 额 按税法规定 利 润 总 额 按会计制度 纳税调整增加额 经济后果 企 业纳税增加 经济后果 企 业纳税减少 1 确定收入类调整项目 2 确定扣除类调整项目 3 确定资产类调整项目 4 确定准备金调整项目 5 确定房地产企业预计利润 6 确定特别纳税调整应税所得 二 纳税调整项目 调增 主要原因 会计核算 时按会计制度规定未 确认收益 而税法规 定企业应当计算收益 主要原因 会计核算 时按会计制度规定确 认收益 而税法规定 企业不计算收益
8、或可 以少计算收益 调减 1 收入类调整项目 调增 主要原因 会 计核算时按会 计制度规定未 确认收益 而 税法规定企业 应当计算收益 会计处理 未收到任何对价 只确认 损失 营业外支出 税法规定 对外捐赠视同销售 按该 货物计税价格计算收入 同时按实际 情况计算成本 例 将本企业生产的货物对外捐赠 会计处理 借 营业外支出 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 主要原因 会 计核算时按会 计制度规定确 认收益 而税 法规定企业不 计算收益或可 以少计算收益 调减 会计 利润 持有国债期 间获得的利 息 税法规定 国债利息收 入免税 应税 所得 免税收入 利息 收入 会计处理 确 认为
9、投资收益 例 企业购买国债 做为持有至到 期投资核算 持有期间获得的利息 收入 例 国债利息收入 例 企业购买1000股某企业股票 做为交易性金融资产核算 持有 期间公允价值变动 会计处理 涨 确认收益 跌 确认损失 税法规定 持有 期间不确认股票 价值变化的所得 或损失 2009 12 102009 12 312010 1 31 以10元 股购入 当日该股票价 格为9元 股 当日该股票价格 为11元 股 例 金融资产公允价值变动 调增 会计税法 调减 会计税法 会计列支的相关成本 费用等比税法允许在 税前扣除的金额大 会计列支的相关成本 费用等比税法允许在 税前扣除的金额小 2 扣除类调整项
10、目 合理 不用调整 不合理 调增 职职工工资资 薪金所得 企业工资 薪金支出 合理性标准 成本费用等会计利润 企业应税所得 调整增加项目 工薪支出 P92例5 1 限额内 不用调整 据实限额扣除 限额外 调增 企业 三项 经费 支出 扣除标准 成本费用等会计利润 企业应税所得 税法规定 工会经费 职工福利 费 分别按照工资薪 金总额的2 14 计算扣除 职工教育 经费按工资薪金总额 的2 5 计算扣除 超 过部分 准予在以后 纳税年度结转扣除 调整增加项目 三项经费 P92例5 2 比例限额 扣除 实发数60 与销售 收入的5 孰低 业务招 待支出 扣除标准 费用会计利润 企业应税所得 税法规
11、定 按照发生额的60 扣除 但最高不 得超过当年销售 营业 收入的 5 例例 调整增加项目 业务招待费 限额内 不用调整 据实限额扣除 限额外 调增 结转 广告宣 传支出 扣除标准 成本费用等会计利润 企业应税所得 税法规定 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣 除 超过部分 准予在以后纳税 年度结转扣除 例例 调整增加项目 广告宣传费 公益性 捐赠支出 非公益性 捐赠支出 捐赠 支出 营业外支出会计利润 企业应税所得 据实限额扣除 不允许扣除 扣除限额为 会计利润总 额的12 超过的调增 纳税调增 调整增加项目 捐赠支出 P93例5 4 社会保险费 利息支出 P92 调整增加项目
12、其他方面 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收 入对应的成本 每一笔被确认为视同销售的经济事项 在 确认计算应税收入的同时 均有与此收入相配比的应税成 本 调整减少项目 视同销售成本 如以前年度结转的广告宣传费 职工教育经费支出 但结 转后均不得超过本年度扣除限额 例 本年销售收入1000万元 本年实际发生广告宣传费 100万元 以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元 分析 本年度广告宣传费扣除限额 1000 15 150 万元 本年实际支出100万元 本年还可扣除50万 因此 以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除 50万元 调整减少项目 本年扣除以前年度结转额 加计
13、扣除主要包括开发新技术 新产品 新工艺发生的研 究开发费用 安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置 的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政 策 调整减少项目 加计扣除 研发支出 费用化支出资本化支出 计入当期损益计入资产价值 当期会计利润 计入未来损益 未来会计利润 未形成无形资产 的 可不受比例 限制在据实扣除 的基础上 按照 研究开发费用 50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产 成本的150 摊销 调整减少项目 加计扣除 三新开发费用 企业安置残疾人员所支付的工资 在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中
14、华人民共和国残疾人 保障法 的有关规定 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资 可以在 计算应纳税所得额时加计扣除 国家鼓励安置的其他就业 人员是指下岗失业人员 军队转业干部 城镇退役士兵 随军家属等 调整减少项目 加计扣除 安置残疾及其他人员的工薪支出 3 资产类调整项目 会 税 计 法 折旧方法 入账价值 账面价值 折旧期限 折旧方法 计税基础 折旧期限 取得成本 差异 1 调整项目 固定资产 差异分析 某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台 会计 与税法折旧方法一致 均为直线法 无残值 折旧年限不 一致 会计5年 税法10年 时间时间 12345678910 合计计 项
15、项目 会计计折旧成本费费用10101010 100000050 税法折旧允许许扣除555555555550 纳纳税调调整55555 5 5 5 5 50 例 固定资产调整举例 持有 差异会计计与税法规规定 摊摊 销销范 围围 会计计上 存在使用期限的无形资产资产 其价值应值应 在有效期内摊销摊销 计计 入当期损损益 对对使用期限不确定的无形资产资产 不进进行摊销摊销 应应于期末 进进行减值测试值测试 确认认减值损值损 失 税法上 未将无形资产进资产进 行类类似区分 只规规定自创创商誉和与经营经营 活 动动无关的无形资产资产 不得摊销摊销 期限 方法 会计计上 根据无形资产资产 的法定寿命和经济
16、经济 寿命合理确定摊销摊销 年限 且 企业业可根据无形资产资产 的消耗方式确定摊销摊销 方法 无法确定消耗方式的 采用直线线法摊销摊销 税法上 摊销摊销 年限不得低于10年 采用直线线法摊销摊销 调整项目 无形资产 商誉的实质是企业获取超额利润的能力 这种能力的形成依赖于多种因 素 如拥有较高的品牌度 先进的技术 先进的管理水平 稳定的客户资源 优越的地理位置等 这种能力在被买卖之前称之为自创商誉 被买卖后确 认为商誉 根据来源的不同 商誉可分为外购商誉和自创商誉 外购商誉是 指收购企业在收购或兼并其他企业时 支付的价款超过被收买企业各项净资 产总额部分 自创商誉指企业在生产经营活动中创立和积累的 能给企业带 来超额利润的资源 一般情况 企业业不得在税 前扣除准备备金 调整增加 特殊政策 不用调整 或超额部 分调增 部分金融企业业 可按规规定在税 前扣除准备备金 其他其他 项目项目 4 准备金调整项目 避 税 手 段 避税港避税 资本弱化 转让定价 关联 交易 5 特别纳税调整项目 转让定价 Transfer Pricing 指关联企业之间在销售货物 提供 劳务 转让无形资产等时制定的
