中级财务会计讲义第一章总论

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1、2011 年中级会计实务基础班张志凤讲义(1-67 讲)全前言一、中级会计实务基本结构2011 年的考试大纲共 20 章。主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告。可分为四个部分，总括如下：第一部分 第一章 总论（会计理论部分）第二章 存货第三章 固定资产第四章 投资性房地产第五章 长期股权投资第六章 无形资产第九章 金融资产 第十一章 长期负债及借款费用（长期负债部分）第十四章 收入第三部分 第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正（财务报告） 第十八章 资产负债表日后事项第十九章 财务报告第七章 非货币性资产交换 第八章 资产减值第十章 股份支付第十一章 长期负债及借款费用 第十二章

2、债务重组第十三章 或与事项第十五章 所得税第十六章 外币折算第二十章 预算会计和非营利组织会计二、近三年考试命题规律总结（一） 题目类型、数量和分数2008 年 2009 年 2010 年题目类型数量 分数 数量 分数 数量 分数单项选择题 15 15 15 15 15 15多项选择题 10 20 10 20 10 20判断题 10 10 10 10 10 10计算分析题 2 22 2 22 2 22第二部分（会计要素确认、计量和记录）第四部分（特殊业务）综合题 2 33 2 33 2 33分数合计 100 100 100（二）命题特点 从近三年中级会计实务的试题来看，有以下几个方面的特点：1

3、.严格按考试大纲命题 试题体现了考试大纲的基本要求。试题中，考试大纲中要求掌握的内容所占分数很高。2.重点突出 虽然试题涵盖了考试大纲的大部分内容，边边角角也出题，但重点内容也非常突出。考试大纲中涉及的长期股权投资和合并财务报表、与资产负债表日后事项有关的会计差错更正、所得税、收入和固定资产等章节内容在试题中所占的分数很高。3.综合性较强会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节的内容占的比重较高。综合题有两个题目，分数为 33 分，综合性较强。 4.题量和难度适中试题体现了“会计师”应具备的业务能力和业务素质，达到基本要求

4、的考生能够在规定的时间内完成试卷，并顺利通过考试。三、2011 年中级会计实务考试命题趋势预测考试的题型为主观题和客观题两部分，主观题的分数会大于客观题的分数。客观题的内容将体现全面考核的思想，边边角角的题目都会出现；主观题的内容将体现考试大纲和教材中的重点内容，如“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、 “长期股权投资”、“非货币性资产交换”、“资产减值”、“金融资产”、“股份支付”、“长期负债及借款费用”、 “收入”、“债务重组”、 “所得税”、“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”、“外币业务”、“财务报告”的内容仍将是主观题命题的重点。 四、如何学好中级会计

5、实务（一）订立学习计划（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化 （四）加强练习第一章 总论本章考情分析本章阐述的是会计理论，从近三年出题情况看，分数不高，但是学好本章内容对后续章节的学习会有很大帮助。2008 年 2009 年 2010 年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题 1 1判断题 1 1合计 2本章近三年考点：（1）会计要素的概念及特征；（2）利得和损失的会计处理。2011 年教材主要变化 本章内容没有变化。本章基本结构框架财务报告目标财务报告目标 会计基本假设 相关性 可理解性 可比

6、性 实质重于形式及时性重要性 谨慎性会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则 资产的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件会计基础 可靠性 所有者权益的定义及其确认条件收入的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件会计要素计量属性总论第一节 财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题 1单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（ ） 。 A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B. 向财务报告使用者提供与企业经营

7、成果有关的会计信息C. 反映企业管理层受托责任履行情况D. 满足企业内部管理需要【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。 （二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模

8、削减业务。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。【例题 2单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案

9、】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第二节 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例题 3判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（ ） 。【答案】二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解

10、性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题 4多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ） 。 A因减持股份，使原投资比例由 90%减少到 30，

11、而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算B因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D因追加投资，使原投资比例由 50%增加到 80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】AD 【解析】选项 B 和 C 的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为

12、依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题 5单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（ ） 。A实质重于形式 B重要性 C相关性 D及时性 【答案】A【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎

13、性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题 6多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ） 。 A将融资租入固定资产视作自有资产核算B符合条件的或有应付金额确认为预计负债C对固定资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，

14、应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素（资产、负债和所有者权益）和反映企业经营成果（收入、费用和利润）的会计要素。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

15、。【例题 7单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。A资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。【例题 8单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ） 。 A委托代销商品 B委托加工物资C待处理财产损失 D尚待加工的半成品【答案】C【解析】 “待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【关注】资产的账面价值和账面余额有何区别？资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如相关资产的减值准备） 。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。举例说明如下：某项存货的账面余额为 100 万元，已提存货跌价准备 20 万元，则该项存货的账面余额为 100 万元，账面价值为 80 万元。二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，