【新编】企业主体设立与组建的纳税筹划

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1、纳税 筹划 1 第五章 企业主体设立与组建的纳税筹划 学习目标 企业主体身份确立的纳税筹划方法 企业设立行业选择的纳税筹划方法 企业设立地区选择的纳税筹划方法 常熟理工学院经济与管理学院3 具体讲 企业的设立涉及的税种包括 增值 税 企业所得税 个人所得税 消费税和土地增 值税 常熟理工学院经济与管理学院4 企业在设立和组建的税收筹划有以下几种方法 n 利用税收优惠 n 利用税率差异 n 利用税种差异 n 利用特殊规定 常熟理工学院经济与管理学院5 第一节第一节 企业设立身份确定的纳税筹划企业设立身份确定的纳税筹划 一 小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税筹划 对一般纳税人实行凭发票扣税的计

2、税方法 对小 规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法 现行增值税法对于一般纳税人和小规模纳税人的 差异性处理待遇 为企业通过在小规模纳税人与一 般纳税人不同身份之间进行选择进行税收筹划提供 了可能性 常熟理工学院经济与管理学院6 一 小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税 筹划 税负平衡点 纳税人身份选择的方法 n 增值率判断法 1 不含税销售额增值率节税点判断法 2 含税销售额增值率节税点判断法 n 可抵扣购进金额占销售额比重判别法 1 可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法 2 可抵扣购进金额占含税销售额比重判别法 常熟理工学院经济与管理学院7 一 增值率判断法 1 不含税销售额增值率

3、节税点判断法 假定纳税人的不含税销售额增值率为 不含税销 售额为S 不含税购进额为P 一般纳税人的适用税率 为17 小规模纳税人的征收率为3 一般纳税人增值率 一般纳税人应纳增值税额 小规模纳税人应纳税额 由 式 式得 由 式得 1 3 17 0 1765 常熟理工学院经济与管理学院8 现在对等式 进行三种可能性分析 当 1 0 1765时 等式 右边小于左边 表示一般 纳税人的增值税税负重于小规模纳税人 这时选 择小规模纳税人比较有利 常熟理工学院经济与管理学院9 我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13 时的一般纳 税人不含税销售额的增值税节税点 为了方便纳税人的使用 计算后列表如下

4、一般纳税人适用 税率 小规模纳税人适 用税率 节税点 17317 65 13323 08 常熟理工学院经济与管理学院 10 2 含税销售额增值率节税点判断法 假定纳税人的含税销售额增值率为 含税 销售额为S 含税购进额为P 一般纳税人的适用 税率为17 小规模纳税人的征收率为3 一般纳税人增值率 一般纳税人应纳增值税额 小规模纳税人应纳税额 由 式 式得 由 式得 常熟理工学院经济与管理学院11 现在对等式 进行三种可能性分析 当 0 2005时 等式 右边小于左边 表示一般 纳税人的增值税税负重于小规模纳税人 这时选 择小规模纳税人比较有利 常熟理工学院经济与管理学院12 我们用同样的方法可

5、以计算出当增值税税率为13 时的 一般纳税人含税销售额的增值税节税点 为了方便纳税人的使 用 计算后列表如下 一般纳税人适 用税率 小规模纳税人适用 税率 节税点 17320 05 13325 32 常熟理工学院经济与管理学院13 二 可抵扣购进金额占销售额比重判别法 1 可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法 假定纳税人的不含税销售额增值率为 可抵扣购进金额占不含税销售 额的比重为 不含税销售额为S 不含税购进额为P 一般纳税人的 适用税率为17 小规模纳税人的征收率为3 一般纳税人的可抵扣购进 金额占不含税销售额比重为 一般纳税人应纳增值税额 小规模纳税人应纳税额 由 式 式得 由 式得

6、常熟理工学院经济与管理学院14 现在对等式 进行三种可能性分析 当 0 8235时 等式 右边大于左边 表示小规 模纳税人的增值税税负重于一般纳税人 这时选 择一般纳税人比较有利 当 0 8235时 等式 右边等于左边 表示两种 纳税人的增值税税负相等 从理论上说哪一种纳 税人身份都没有多少筹划空间 当 0 7995时 等式 右边大于左边 表明小 规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人 这时 选择一般纳税人比较有利 当 0 7995时 等式 右边等于左边 表明两 种纳税人的增值税税负相等 从理论上说哪一种 纳税人身份都没有多少筹划空间 当 0 7995时 等式 右边小于左边 表示一 般纳税人的增

7、值税税负重于小规模纳税人 这时 选择小规模纳税人比较有利 常熟理工学院经济与管理学院18 我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13 时的一般纳税 人含税销售额的增值税节税点 为了方便纳税人的使用 计算后 列表如下 一般纳税人适用税率 小规模纳税人适用税率 节税点 17379 95 13374 68 常熟理工学院经济与管理学院19 案例分析5 1 华康制衣厂年应税销售额为190 万元 会计核 算制度比较健全 符合作为一般纳税人的条件 适 用17 增值税率 但该企业准予从销项额中抵扣的 进项税额较小 只占销项额的30 该厂应该怎样 进行纳税人身份的增值税筹划 利用无差别均衡点增值率判断 方法一

8、 采用增值率判别法 增值率 销项税额 进项税额 销项税额 销售收入 17 购进项目价款 17 销售 收入 17 190 17 190 30 17 190 17 70 70 17 65 故该企业作 为一般纳税人的税负重于小 规模纳税人 方法二 采用可抵扣购进金额 占销售额比重判别法 由于该企业可抵扣的购进金 额为57 190 30 万元 销售额为190万元 购进 金额占销售额的比重为30 57 190 100 30 82 35 则该厂作为一般 纳税人的税负重于小规模纳 税人 常熟理工学院经济与管理学院20 常熟理工学院经济与管理学院21 二 居民企业和非居民企业 新企业所得税法规定 居民企业应就

9、来源于 全球的所得纳税 税率为25 非居民企业有两 类 一类是境外企业在中国境内设置的机构场所 另一类是在中国境内无机构场所 但有来源于 中国境内所得的企业 在这两者中 第一类企业 应就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有 与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税 适用 25 的税率 第二类企业则只就来源于中国境内 的所得纳税 适用20 的税率 但实际征税时适 用10 的税率 常熟理工学院经济与管理学院22 从上述可知 非居民纳税人在境内取得收入时 不在境内设立机构场所 而是直接与国内客户 取得收入 那么就可以适用较低的企业所得税税 率 常熟理工学院经济与管理学院23 三 有限责任公司与个人独资

10、 合伙制企业的 纳税筹划 一 企业设立形式的选择 按照我国目前的有关规定 企业的组织形式 一般包括个人企业 合伙企业 包括个体工商户 和公司制企业 公司制企业又分为有限责任公 司和股份有限公司 其中股份有限公司是一种最 为普遍的组织形式 我国税法对不同企业规定的 适用税种是不同的 常熟理工学院经济与管理学院24 一 企业设立形式的选择 1 个人企业 从2000年1月1日起 我国对个人独资企业只 征收个人所得税 我国个人所得税税法规定 个 人独资企业的生产经营所得 实行查帐征税时 允许扣除与生产经营有关的成本费用 其中包括 个人投资者的费用扣除 从业人员的工资扣除 生产经营期间借款利息扣除等 常

11、熟理工学院经济与管理学院25 2 合伙企业 合伙企业有其自身的优缺点 一般来说 合 伙企业将其合伙人的资本集中起来 规模一般大 于个人企业 且合伙企业的无限责任合伙人负无 限责任 使得合伙企业的信誉度明显高于个人企 业 可以从事很多有限责任公司或股份有限公司 形式难以经营的行业 常熟理工学院经济与管理学院26 3 公司制企业 在税收上 公司的营业利润在企业环节课征 企业所得税 税后利润作为股息分配给投资者后 其中的个人投资者还要缴纳一道个人所得税 由此产生了对公司利润的双重征税 这主要通过 抵免制度或免税制度来消除 此外 公司还可能 要缴纳增值税 消费税 营业税 关税 印花税 以及代扣代缴个人

12、所得税等其它税收 常熟理工学院经济与管理学院27 二 设立企业组织形式的纳税筹划 由于不同的企业组织形式 其规模大小 经 营方式 盈利能力及面临的税收征管等方面的不 同 企业在设立时就应考虑其自身的资金等各方 面的能力 在此基础上 在客观经济条件相似的 情况下 主要就是考虑不同组建形式所带来的税 负不同 进行纳税筹划 1 公司制企业与个体工商户的选择筹划 按照现行税法规定 我国的公司制企业适用 中华人民共和国企业所得税法 其适用税率是 年应税所得额不超过30万的小型微利企业适用 20 的税率 其他企业适用25 的所得税率 而 个体工商户适用个人所得税五级超额累进税率 常熟理工学院经济与管理学院

13、28 新规定 财税 2009 133号财政部国家税务总局关于小型微利企业有关 企业所得税政策的通知 为有效应对国际金融危机 扶持中小企业发 展 经国务院批准 现就小型微利企业所得税政策通知如下 一 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 二 本通知所称小型微利企业 是指符合 中华人民共和国企业所得税 法 及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业 注释 小型微利企业 是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件 的企业 1 制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数

14、不超过100 人 资产总额不超过3000万元 2 非制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过 80人 资产总额不超过1000万元 常熟理工学院经济与管理学院29 常熟理工学院经济与管理学院 30 个体工商户适用个人所得税 其适用税率如表所示 级数含税级距 不含税级距 税率 速算 扣 除数 1不超过5 000元的 不超过4750元的 50 2超过5 000元 10 000元 的部分 超过4750元至9250元 的部分 10250 3超过10 000元 30 000 元的部分 超过9250元至25250元 的部分 201250 4超过30 000元 50 000 元的部分 超过252

15、50元至39250 元的部分 304250 5超过50 000元的部分 超过39250元的部分 356750 常熟理工学院经济与管理学院31 从表中可以看出 个人独资企业 个体工商户的 应税所得额在32000元时 适用的税率为30 从表面上看来 似乎高于公司制企业 但由于个 人独资企业 个体工商户适用的是累进税率 其 实际税率为 32000 30 4250 32000 100 16 72 低于有限责任公司20 的水平 由此可见 在年应纳税额较少时 同等盈利水平 下 个人独资企业 个体工商户的税负较公司制 企业要轻一些 但当年应纳税所得额较高时 个 人独资企业 个体工商户则会适用较高边际税率 税

16、负将会高于公司制企业 常熟理工学院经济与管理学院32 2 公司制企业与合伙企业的选择筹划 在公司制企业与合伙企业之间进行选择时 主要应考虑以 下几方面的因素 1 是否有重复缴税 2 在比较两种课征方法的税收利益时 不能仅看名义上 的差别 更重要的是看实际上的差别 3 要比较公司企业制与合伙企业的税基 税率结构和税 收优惠等多种因素 4 要具体分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距 案例分析5 2 纳税人甲 乙合伙经营一家商店 两人各占投资比例50 资金规模及人 员数量符合 企业所得税税法 对小型微利企业规定的要求 年赢利 200000元 方案一 按合伙制企业课征个人所 得税 先分后税 甲 乙应纳税所得额 200000 2 100000元 甲 乙共纳个人所得税 100000 35 6750 2 56500元 税后净所得 200000 56500 143500元 方案二 按公司制课征企业所得税 应纳企业所得税 200000 20 40000元 税后利润 160000元 作为股息分配 甲 乙需纳个人所得税 160000 20 32000元 税后净收益 168000元 结论 面对公司制税负重于