【新编】财务会计报告课件

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1、 刘锦妹主讲1 第十章 财务会计报表 第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 财务报表附注 刘锦妹主讲2 第一节 财务报表概述 一 财务报告的概念一 财务报告的概念 财务报告又称财务会计报告 是指企业对外提 供的反映企业某一特定日期财务状况和某一 会计期间经营成果 现金流量等会计信息的 文件 财务报告包括财务报表和其他应当在 财务报告中披露的相关信息和资料 包括 刘锦妹主讲3 一 会计报表 会计报表是财务会计报告的主要组成部 分 它是根据会计账簿记录和有关资料 按照规定的报表格式 总括反映一定时期 的经济活动和财务收支情况及其结果的一 种报告文件 刘锦妹主讲4 二 会

2、计报表附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者 理解会计报表的内容而对会计报表的编制 基础 编制依据 编制原则和方法及主要 项目等所作的解释 刘锦妹主讲5 三 财务报表至少包括下列组成部分 1 1 资产负债表资产负债表 2 2 利润表利润表 3 3 现金流量表现金流量表 4 4 所有者权益 或股东权益 变动表所有者权益 或股东权益 变动表 5 5 附注附注 注意 所有者权益变动表成为一张主表 注意 所有者权益变动表成为一张主表 利润分配表只是报表附注 利润分配表只是报表附注 刘锦妹主讲6 二 会计报表的分类 一 按反映经济业务内容不同分为 1 反映财务状况及其变动情况的报表 如 资产负债表 和

3、 现金流量表 等 2 反映经营成果的报表 如 利润表 等 刘锦妹主讲7 二 按报送对象不同可分为 对外会计报表和对内会计报表 1 对外会计报表 外部报表 是指企 业向外提供的会计报表 主要供投资 者 债权人 政府部门和社会公众等 有关方面使用 它通常有统一的格式 和规定的指标体系 刘锦妹主讲8 2 对内会计报表 内部报表 是 指为适应企业内部经营管理需要而 编制的不对外公布的会计报表 它 一般不需要规定统一的格式 也没 有统一的指标体系 二 按报送对象不同可分为 刘锦妹主讲9 三 按编制的时间不同分为 中期财务报表和年度财务报表 1 中期报表 包括 月报 季报和半 年报 资产负债表 利润表 2

4、 年度报表 亦称年报 年末编制 的用以反映年终财务状况和经营成 果的报表 包括 四表一注 刘锦妹主讲10 四 按编制的会计主体不同 1 个别会计报表 是指只反映企业本身 的财务状况和经营成果的会计报表 2 合并会计报表 是企业对外投资 当 其能控制控制被投资企业的经营活动时 将投资企业与被投资企业当作一个合 并个体 编制的反映该合并个体的财 务状况及经营成果的会计报表 刘锦妹主讲11 五 按编制单位不同可以分为 1 单位会计报表 2 汇总会计报表 刘锦妹主讲12 六 按资金运动形式不同可以分为 1 静态报表 2 动态报表 刘锦妹主讲13 三 会计报表的编制要求 一 全面完整 1 报告期内所有的

5、经济业务必须全部登 记入账 并通过会计报告全面披露 2 各表种齐全 附注和表内项目齐全 3 会计报告外在形式规范完整 刘锦妹主讲14 二 数字真实 为保证会计报表的真实 应做到如下几点 1 企业编制财务会计报告 应当根据真实 的交易 事项以及完整 准确的账簿记录等 资料 不得以估计的数字编制会计报表 更 不得弄虚作假 不得篡改数字 三 会计报表的编制要求 刘锦妹主讲15 2 在编制会计报表之前 应认真核对账 簿记录 做到账证相符 账账相符 发 现有不符之处 应先查明原因 加以改 正 再据以编制会计报表 二 数字真实 刘锦妹主讲16 3 各单位应定期进行财产清查 对各 项财产物资 货币资金和往来

6、款项进 行盘点 核实 在账实相符的基础上 编制会计报表 二 数字真实 刘锦妹主讲17 二 数字真实 4 在编制会计报表时 要核对会计报表之 间的数字 各种报表之间 以及同一会 计报表各项目指标之间 有勾稽关系的 数字都要核对相符 本期与上期之间的 数字应相互衔接一致 本年度与上年度 之间的相关指标数字应衔接一致 刘锦妹主讲18 二 数字真实 5 会计报表的填列 以人民币 元 为金额单位 元 以下填至 分 刘锦妹主讲19 三 编报及时 企业要在国家规定的期限内向相关方面提供 财务报表 具体规定为 1 月报应当于月度终了后6天内 节假日顺延 下同 对外提供 2 季报应当于季度终了后15天内对外提供

7、 3 半年报应于年度中期结束后60天内 相当于 两个连续的月份 对外提供 4 年报应于年度终了后4个月内对外提供 刘锦妹主讲20 四 便于理解 1 企业依照规定向有关各方提供的财务会计 报告 其编制基础 编制依据 编制原则 和方法应当一致 不得提供编制基础 编 制依据 编制原则和方法不同的财务会计 报告 2 在会计报表附注中对需要说明的事项作出 真实 完整 清楚的说明 刘锦妹主讲21 四 财务报表列报的基本要求 一 遵循各项会计准则进行确认和计量 二 列报基础 持续经营是会计的基础前提 是会计确认 计量及编制财务报表的基础 因此在附注中披露非持续经营信息对报表使 用者而言非常重要 刘锦妹主讲2

8、2 四 财务报表列报的基本要求 三 重要性和项目列报 总原则是 如果某项目单个看不具有重要性 可将其与其他项目合并列报 如具有重要性 则 应当单独列报 无论是财务报表列报准则规定的 单独列报项目 还是其他具体准则规定单独列报 的项目 企业都应予以单独列报 即如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用 者据此作出经济决策的 该项目就具有重要性 刘锦妹主讲23 四 财务报表列报的基本要求 四 列报的一致性 可比性是一项重要的会计信息质量要求 当会计准则要求改变 或企业经营业务的性 质发生重大变化后 变更财务报表项目的列 报能够提供更可靠 更相关的会计信息时 财务报表项目的列报是可以改变的 但应在 附

9、注中予以披露 刘锦妹主讲24 四 财务报表列报的基本要求 五 财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报 资产和负 债 收入和费用不能相互抵销 即不得以净 额列报 但企业会计准则另有规定的除外 以下两种情况不属于抵销 可以以净额列示 刘锦妹主讲25 四 财务报表列报的基本要求 1 资产计提的减值准备 实质上意味着资产 的价值确实发生了减值 资产项目应当扣 除减值准备后的净额列示 这样才反映了 资产当时的真实价值 2 非日常活动并非企业主要业务 且具有偶 然性 抵销后反而更能有利于报表使用者 的理解 刘锦妹主讲26 四 财务报表列报的基本要求 六 比较信息的列报 企业在列报当期财务

10、报表时 至少应 当提供所有列报项目上一可比会计期 间的比较数据 以及与理解当期财务 报表相关的说明 刘锦妹主讲27 四 财务报表列报的基本要求 七 报告期间 企业至少应当编制年度财务报表 年度财 务报表的涵盖期间短于一年的 企业应当 披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短 于一年的原因 并应当说明由此引起财务 报表项目与比较数据不具可比性这一事实 刘锦妹主讲28 八 企业应当在财务报表的显著 位置至少披露编报企业的名称 资 产负债表日或财务报表涵盖的会计 期间 人民币金额单位 若财务报表是合并财务报表的 应 当予以标明 四 财务报表列报的基本要求 刘锦妹主讲29 第二节第二节 资产负债表资产负债

11、表 一 资产负债表的性质 作用及局限性一 资产负债表的性质 作用及局限性 一 资产负债表的性质和作用 1 定义 资产负债表是反映企业在某一特 定日期财务状况的报表 因此又称财 务状况表 刘锦妹主讲30 2 编制依据 它是依据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 按照一定的分类 标准和顺序 把企业特定日期的资 产 负债和所有者权益各项目进行 适当的排列 整理后编制而成的 第二节第二节 资产负债表资产负债表 刘锦妹主讲31 第二节第二节 资产负债表资产负债表 3 资产负债表的主要作用 是反映一定时点上资产 负债和所有者权益 各项目的构成 故称为时点报表或静态报 表 企业通过不同时期相同项目的纵向

12、比 较和相同时期不同项目的横向比较 表现 企业财务状况的发展变化趋势 刘锦妹主讲32 3 主要作用表现在 1 资产项目 说明了企业所拥有的各种 经济资源以及企业偿还债务的潜力 2 负债项目 显示了企业所负担的长 短期债务的数量和偿还期限的长短 3 所有者权益项目 表明企业投资者对 本企业资产所持有的权益 第二节第二节 资产负债表资产负债表 刘锦妹主讲33 第二节第二节 资产负债表资产负债表 二 资产负债表的局限性 1 不符合会计确认标准的相关信息被摒弃于报表之外 难以全面披露 2 会计计量基础的差异并列于同一份报表 易造成理 解上的困难 3 会计计量手段的单一 使非货币会计信息披露受限 4 时

13、期性的会计记录以时点性的报表形式披露 易造 成误解 刘锦妹主讲34 二 资产负债表的格式与结构二 资产负债表的格式与结构 1 资产负债表的格式 资产负债表格式主要有账户式和报告式两种 1 报告式 资产负债表的 报告式 也称 垂直式 垂直式 是资产负债表各项 目以垂直方式排列 2 账户式 即按资产 权益的平衡关系左右 对应的一种报表形式 我国采用的是账户式 刘锦妹主讲35 2 2 资产负债表结构 资产负债表结构 资产负债表主要包括表首和正表 1 表首 又称 表头 说明报表 的名称 编制单位 报表编号 编制 日期以及报表金额所采用的单位等 刘锦妹主讲36 2 2 资产负债表结构资产负债表结构 2

14、基本部份 它以 资产 负债 所有者权益 为 依据 基本部分分为左右两方 左 方列示资产项目 右方列示负债及 所有者权益项目 格式另附 刘锦妹主讲37 三 资产负债表的编制方法三 资产负债表的编制方法 资产负债表基本部份各项目均需填列 年初数 和 期末数 两栏 其中 年初数 栏内各项目数字 应根据上年末资产负 债表的 期末数 栏内所列数字填列 如果本年度 资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一 致 则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字 按照本年度的规定进行调整 填入本表 年初数 栏内 刘锦妹主讲38 三 资产负债表的编制方法三 资产负债表的编制方法 期末数 则为月末 季末或年末的数 字

15、 其资料来源主要是有关账户总账 余额 明细账余额及有关备查簿 刘锦妹主讲39 年末数的填列方法主要有以下几种 年末数的填列方法主要有以下几种 1 根据总账科目余额合计填列 1 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目 的期末余额合计填列 刘锦妹主讲40 年末数的填列方法主要有以下几种 年末数的填列方法主要有以下几种 2 存货 项目 根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 包装物 委托加工物资 委托代销商品 受托代 销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 代销商品款 存货跌价准备 科目期末 余额后的金额填列 材料采用计划成本核算 以及 库存商品采用计划成本或售价

16、核算的企业 还应按 加或减材料成本差异 商品进销差价后的金额填列 刘锦妹主讲41 2 2 根据总账科目余额方向填列根据总账科目余额方向填列 1 固定资产清理 项目 应根据 固定 资产清理 科目的期末借方余额填列 如期末为贷方余额 以 号填列 2 应付职工薪酬 项目 应根据 应付 职工薪酬 科目期末贷方余额填列 如 期末为借方余额 以 号填列 刘锦妹主讲42 3 应交税费 项目 应根据 应 交税费 科目的期末贷方余额填列 如期末为借方余额 以 号填列 2 2 根据总账科目余额方向填列根据总账科目余额方向填列 刘锦妹主讲43 4 未分配利润 项目 应根据 本 年利润 科目和 利润分配 科目 的余额计算填列 未弥补的亏损 在本项目内以 号填列 2 2 根据总账科目余额方向填列根据总账科目余额方向填列 刘锦妹主讲44 3 根据明细科目余额时间特征分析填列 暂未学到 1 持有至到期投资 项目 应根据 持 有至到期投资 科目的期末余额 减去 持有至到期投资减值准备 科目的期 末余额 再减去有关1年内到期的持有至 到期投资的金额及其相应的持有至到期 投资减值准备的余额后填列 刘锦妹主讲45 1 长期