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1、 第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算 第六章 制造业企业主要经济业务的核算 会计核算方法之应用 1 第一节 制造业企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和 销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳如下 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 参见下页图示 2 制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固
2、定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债 投入 资本 货币 资金投入资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴 税 等 货币 资金资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 资金 资金 运动 资金筹 集业务 供应过 程业务 生产过 程业务 销售过 程业务 资金退 出业务 财务成果形成 与分配业务 3 第二节 资金筹集业务的核算 一 资金筹集业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 固定 资金 缴纳税
3、费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债 投入 资本 资金投入资金使用 成品 资金 固定 资金 缴 税 等 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 资金筹 集业务 储备 资金 生产 资金 货币 资金 1 所有者权益 资金筹集业务 2 负债资金筹 集业务 一般是以货币资 金形态进入企业 4 盈余公积 按规定比例 从实现利润中提取部分 未分配利润 本年已实现 但留待以后年度分配部分 留存收益 实收资本 投资者 直接投入企业部分 资本公积 资 本在投入过程 中的增值等 投入资本 损失 利得 利
4、得 损失 所有者 权 益 二 所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾 本节只介 绍投入资本业务 核算方法 其他 内容在后续章节 中讲述 5 一 实收资本业务的核算 1 实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 实收资本 投资者 直接投入企业部分 资本公积 资 本在投入过程 中的增值等 投入资本 所有者 权 益 6 2 实收资本的分类 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资 实收资本 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 如设备 材料等实物 资产 知识产权和土 地使用权等 7 3 实收资本入账价
5、值的确定 货币资金投资 现金或银行存款方 式投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 设备等投资 以 投资各方确认的价值入账 如果企业实际收 到超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 8 4 实收资本的核算 1 账户设置 实收资本 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在股份企业为 股本 账户性质 所有者权益 账户结构 贷增借减 对应账户 见图示 该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 均 为 资 产 类 账 户 把握 账户 重点 内容 按投资方式不同 在实务中
6、 极少发生 9 1 接受货币资金投资 例6 1 甲企业注册资本为300万元 根据合 同约定 A投资者向企业投入的资本为180万 元 B投资者向企业投入的资本为75万元 C 投资者向企业投入的资本为45万元 投资款 项已全部存入该企业的开户银行 企业应编 制的会计分录如下 借 银行存款 3 000 000 贷 实收资本 A 1 800 000 B 750 000 C 450 000 10 2 接受非货币资产投资 企业接受非货币资金投资时 应将非货币资产按 投资各方确认的价值入账 1 接受投入的固定资产 例6 2 甲企业收到丙企业作为资本投入的不需 要安装的机器设备一台 该设备双方确认的价 值为2
7、00万 该企业应编制如下会计分录 借 固定资产 2 000 000 贷 实收资本 丙企业 2 000 000 11 2 接受投入的材料物资 企业接受投资者作价投入的材料物资 应按 投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账 按确认的价值 借记 原材料 科目 按增值税 专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应 交增值税 进项税额 科目 按其在注册资本中 应拥有的份额 贷记 实收资本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 12 例6 3 甲企业收到丁公司投入的原材料一批 该 批原材料经双方确认的价值为100 000元 经税务 部门认定应交增值税额为17 000元 丁公司已开具 了增值税专用发票
8、 该企业进行会计处理时 应编 制的会计分录如下 借 原材料 100 000 应交税费 应交增值税 进项税额 17 000 贷 实收资本 丁公司 117 000 13 3 接受投入无形资产 例6 4 甲企业收到A公司投入的专利权 一项 该专利权经双方确认的价值为10 000元 该企业进行会计处理时 应编制 的会计分录如下 借 无形资产 10 000 贷 实收资本 A公司 10 000 14 二 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定 注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益 的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 15 2 资本公积
9、的核算 1 账户设置 资本公积 使用数 形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额 假 定为100万元 期末余额 资本公积 账户性质 所有者权益 账户结构 贷增借减 对应账户 见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资 假定 为500万元 实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额 假定为 400万元 由资本公积 转入部分 该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 16 例6 5 甲企业与乙公司合作 共同开发新 项目 注册资金为1 000 000元 经商定投 资比例各为50 今收到银行收款通知 收到乙公司款项600 000元 例6 6 甲股份公司委托黄河
10、证券公司代理 发行普通股800万股 每股面值1元 每股 发行价格10元 股票已发行成功 股款已 划入银行账户 17 三 负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 一 短期借款业务的核算 1 短期借款的含义 偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 18 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 计算公式 借款利息 借款本金 利率 时间 按月 日 1
11、9 利率的确定 公式中的利率一般是指年利率 为计算 企业在各月 每日应支付的利息应换算为月 利率 日利率 月利率 年利率 12 日利率 月利率 30 3 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 按季度或半年支付 账务处理方法见账户设置图示 20 3 短期借款的核算方法 1 账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 预提数 期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息 按季或半年支付利息 短期借款 账户性质 负债类 账户结构 贷增借减 对应账户 见图示 应付利息 21 例6 7 甲企业1月初向银行借入短期借款10 000元 年利率6 6个月后一次还本付息 例6 8 甲企业于0
12、9年1月1日向银行借入金额 100 000元 期限9个月 年利率12 的款项 一笔 该借款到期后 企业如期归还 该笔 借款的利息分月提取 按季支付 22 二 长期债务的核算 主要包括长期借款 应付债券等 1 长期借款的核算 1 概念 长期借款是企业向银行和其他 金融机构借入的期限在一年以上 不含一 年 的各种借款 一般用于固定资产的购 建 改扩建工程 大修理工程等 2 账务处理 23 取得借款时 借 银行存款 贷 长期借款 计提利息时 借款用于筹建期间的 借 管理费用 贷 应付利息 用于生产经营的 借 财务费用 贷 应付利息 用于固定资产建造的 借 在建工程 贷 应付利息 24 支付利息时 借
13、 应付利息 贷 银行存款 归还借款时 借 短期借款 贷 银行存款 25 例6 9 甲企业向银行借入资金30 000元 存入银行 期限2年 年利率10 利息 按单利计算 该笔借款的本金到期偿还 利息在每年年末支付 按季提取 26 2 应付债券的核算 1 概念 应付债券是指企业为筹集长期资金 而发行的 以保证在将来某一时期偿还本 金和支付利息的一种书面凭证 在 应付债券 科目下应设置 面值 利息调整 应计利息 三个明细科 目 并按债券的种类进行明细核算 27 2 会计处理 债券发行 平价 票面利率 市场利率 溢价 票面利率 市场利率 折价 票面利率 市场利率 借 银行存款 应付债券 利息调整 折价发行 贷 应付债券 面值 利息调整 溢价发行 28 例6 10 某集团于07年7月1日按面值发行 偿还期限为三年 每年付息一次 到期还 本 年利率为8 面值总额为40 000 000 元的债券 债券已全部发售完毕 款项已 收存银行 29 3 长期应付款 长期应付款是指长期负债中除长期借款 和应付债券以外的其他各种长期债务 主要 包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款 及融资租入固定资产应付款等 30
