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1、220017005002200 2700 1000220022003200 200030003200 4200 营改增 全面扩围 准备好了吗 东方CFO会计实战 2016年3月18日 一锤定音 l 全面实施营改增 从5 月1日起 将试点范围扩 大到建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 并 将所有企业新增不动产所 含增值税纳入抵扣范围 确保所有行业税负只减不 增 机遇与挑战并存机遇与挑战并存 利好 避免了营业税的重复征税 l举例 甲企业从事建筑劳务 工程中使用 乙和丙两种原材料 成本分别为40元和30 元 l在营业税下 工程所用原材料包含在营业 额中 依照营业额全额纳税 应纳税额 100 30
2、40 5 8 5元 利好 避免了营业税的重复征税 l在增值税模式下 实行税款抵扣制度 同时价税分离 取得的货款包含销售额 和向购买方收取的增值税税额 向客 户收取的价款中包括劳务费用和自己采 购的原材料成本 应纳税额 100 1 11 11 30 1 17 17 40 1 17 17 6 6 利好 完善了二三产业的抵扣链条 l营改增全面推开后 增值税将适用于销 售及进口货物以及提供服务及进口服务 等所有环节 解决重复征税问题的同时 扩大了企业进项抵扣的范围 使增值 税结构性减税的效果辐射到所有行业 其中已纳入增值税管理的第三产业受益 最为明显 利好 有利于消除营业税与增值税 交叉混淆 两大货劳
3、税并行 要么营业税 要么增值 税 但在实践中 企业多元经营普遍 业务创 新频繁 一项业务可能被拆分成多个应税 行为 税种的鉴定也常常成为困扰税务人 员与纳税人的难题 挑战 计税方式改变 一般计税方法 l应纳税额 销项税额 进项税额 l销项税额 不含税销售额 税率 l进项税额 成本 费用 抵扣税率 l抵扣税率 以发票为准 各档税率都可能 存在 17 11 6 3 简易计税方法 l应纳税额 不含税销售额 征收率 3 挑战 计税方式改变 按照经营规模大小和会计核算是否健全分 为 小规模纳税人和一般纳税人 小规模纳税人 销售额 征收率 3 一般纳税人 税款抵扣制度 划分标准 l工业企业年销售额 50万
4、元 l商业企业年销售额 80万元 l应税服务年销售额 500万元 挑战 计税方式改变 l根据 营业税改征增值税试点方案 财 税 2011 110号 l交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代 服务业 文化体育业 销售不动产和转让 无形资产 原则上适用增值税一般计税方 法 l金融保险业和生活服务业 原则上适用增 值税简易计税方法 挑战 价外税 增值税与营业税一个显著的区别 是增值 税是价外税 而营业税是价内税 营业税取得的货款就是营业额 营业税税 额由销售方承担 而增值税取得的货款包含销售额和向购买 方收取的增值税税额 即价税分离 具 有向下游转嫁的性质 挑战 价外税 建办标 2016 4号 工程造
5、价 税前工程造价 1 11 销项税额 税前工程造价 11 其中 11 为建筑业拟征增值税税率 税 前工程造价为人工费 材料费 施工机具 使用费 企业管理费 利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项 税额的价格计算 相应计价依据按上述方 法调整 挑战 抵扣凭证管理 应纳税额 销项税额 进项税额 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴 款书 机动车销售统一发票 凭票抵扣 虽然有成本费用支出 若无法 及时取得合法有效的抵扣凭证 也不能抵 扣 谨防虚开 或取得虚开发票 及时认证 180天 按时申报抵扣 认证 当月属期 影响税负因素分析 企业增值税税负高低 很大程度上取决于 专用发票的取得和进
6、项税抵扣额的大小 在现有环境下 不是所有上游单位都是增 值税一般纳税人 并非每项成本费用支出 都可以取得增值税专用发票 增值税发票 取得不易 提升财务人员 采购人员的相关意识 影响税负因素分析 人工成本也就是劳动者报酬 这部分占总 产值的比重越来越高 建筑行业属于劳动 密集型产业 人工成本普遍较传统意义上 的工业企业占比要高 而人工支出不属于 增值税进项支出 提升机械化水平 不论采购工程机械或是 租赁设备 都可以取得进项抵扣 影响税负因素分析 地材及辅助材料很难取得增值税专用发 票 一是小规模纳税人供货商无法自行开具增 值税专用发票 或只能提供税务局代开的 3 的增值税专用发票 二是私人就地采
7、砂石就地卖 连普通发票 也开不出来 在供货商选择时 将发票提供情况作为重 要参考条件 影响税负因素分析 水 电 气等能源消耗无法取得进项税发 票 因为一般情况下 工地临时水电都是 用接到甲方项目总表之下的分表计算 供 能企业直接将发票开具给甲方 施工单位 得不到该项进项的抵扣 与业主方做好沟通协调 影响税负因素分析 甲供设备和材料 甲供设备及材料是由建 设单位根据施工企业提报的设备及材料需 求计划而直接供应的 但是在此种业务模 式下 设备和材料的进项发票由供应商直 接开给建设单位 施工企业因拿不到购货 发票造成甲供设备及材料的增值税进项税 额无法抵扣 货物适用17 税率 具备抵扣优势 可以 有
8、效降低增值税税负 l餐饮企业原外卖食品缴纳增值税 并可选 择按小规模纳税人管理 适用3 征收率 全面营改增后堂食预计适用6 税率 如何 将两项业务划分将成为关注焦点 l习惯现金交易及从小规模纳税人采购 仅 能提供税务局代开的 3 的增值税专用发 票 也应注意加强扣税凭证的管理 影响税负因素分析影响税负因素分析 提前准备 采购管理 在供货及服务提供商的选择上 将是否能 提供增值税专用发票作为一项重要考量 合同管理 明确不含税价款 发票的开具 种类及税率 付款方式与时间 财务管理 学习明确增值税相关业务的核 算 会计处理 会计应对 会计核算 营业税通过 营业税金及附加 科目核算并 计入当期损益 增
9、值税通过 应交税费 科 目核算 不进入当期费用 也不能在企业 所得税税前扣除 一般纳税人应该在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税 额 期初留抵挂账税额 四个二级明细科 目 会计应对 会计核算 同时在 应交增值税 二级明细账中 借方 应设置 进项税额 已交税金 转出未 交增值税 等专栏 贷方应设置 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 等 专栏 会计应对 举例 购进时 借 原材料 乙 38 1 丙 28 6 应交税费 应交增值税 进项税额 3 3 贷 银行存款 70 销售时 借 银行存款 100 贷 主营业务收入 95 2 应交税费 应交增值税 进项税额 4 8 当期
10、应补退税 4 8 3 3 1 5元 增值税税控设备 规范增值税发票的管理 税控升级版的使用 l 1 整合了防伪税控系统和货运专票系 统 l 2 实现票面全要素采集 有效治理虚 开发票 l 3 发票在线开具 数据实时上传 l 4 红字发票开具流程更简便 增值税税控设备 按税法有关规定 纳税人初次购买增值 税税控系统专用设备 金税盘或税控 盘 报税盘 支付的费用 490元和230 元 以及缴纳的技术维护费 330元 年 可以在增值税应纳税额中全额抵减的 同时企业应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 减免税款 专栏 用于记录 该企业按规定抵减的增值税应纳税额 小微企业优惠 在增值税管理中 小微企业仅指小规模纳 税人 增值税小规模纳税人 月销售额不超过3万 元 含3万元 的 按照规定免征增值税 其中 以1个季度为纳税期限的增值税小规 模纳税人 季度销售额不超过9万元 含9 万元 的 免征增值税 减免税款月末处理 借 应交税费 应交增值税 贷 营业外收入 联系方式 lQQ 18473427 l微课堂QQ群 18362176 l报名热线 13942041976 任老师 l微信 DFCFO1 l微信平台 DFCFO2 谢谢大家
