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1、第九章 购货与付款循环审计 第八章 销售与收款循环审计 第九章 购货与付款循环审计 第十章 生产与费用循环审计 第十一章 筹资与投资循环审计 第十二章 货币资金审计 v实务篇 第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 购货与付款循环的控制测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 投资性房地产审计5 其他相关账户审计 购货与付款循环概述1 3 2 4 6 9 1 9 1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 主要凭证和会计记录 1 涉及的主要业务活动 2 9 1 1 主要凭证和会计记录 典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和 会计记录有以下几种 v 1 请购单 v 2 订购单 v 3
2、 验收单 v 4 卖方发票 v 5 付款凭单 v 6 转账凭证 v 7 付款凭证 v 8 应付账款明细账 v 9 现金日记账和银行存款日记账 v 10 卖方对账单 9 1 2 涉及的主要业务活动 购货与付款循环中的主要环节 v 1 请购商品 v 2 编制订购单 v 3 验收商品 v 4 储存已验收的商品存货 v 5 编制付款凭单 v 6 付款 v 7 会计记录 9 2 9 2 购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 1 评估购货与付款循环的重大错报风险 2 3 购货与付款循环的控制测试 购货与付款循环的内部控制 9 2 1 购货与付款循环的内部控制 v购货与付款循环的内部控制主要包括
3、以下方面 v1 职责分离控制 v2 请购控制 v 1 原材料或零配件购进 v 2 临时性物品的购进 v 3 经常服务项目的请购 v 4 特殊服务项目的请购 v3 订货控制 v 1 订购多少 v 2 向谁订购 v 3 何时订货 v4 验收控制 v 1 数量 v 2 质量 v 3 每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供 应商名称 收货日期 货物名称 数量和质量以 及运货人名称 原购货订单编号等内容的收货报 告单 并及时报告请购 购货和会计部门 v5 应付账款控制 v6 付款控制 v 1 支票准备 v 2 支付 v 3 会计处理 9 2 2 评估购货与付款循环的重大错报风险 v影响购货与付款循环和
4、相关账户余额存在的重大 错报风险可能包括 v 1 管理层错报费用支出的偏好 v 2 费用支出确认的复杂性 v 3 采用不正确的费用支出截止 v 4 计量存货成本不正确 v 5 发生舞弊的风险 v 6 发生各种错误的可能性 9 2 3 购货与付款循环的控制测试 v 1 关于请购商品或劳务内部控制的测试 v 2 关于订购商品或劳务内部控制的测试 v 3 关于货物验收内部控制的测试 v 4 关于应付账款内部控制的测试 v 5 关于付款业务内部控制的测试 9 3 9 3 应付账款审计应付账款审计 1 应付账款的实质性测试 2 应付账款的审计目标 9 3 1 应付账款的审计目标 v应付账款的审计目标一般
5、包括 确定期末应付账款 是否存在 确定期末应付账款是否为被审计单位 应履行的偿还义务 确定应付账款的发生和偿还 记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当 9 3 2 应付账款的实质性测试 v 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并 与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 v 2 根据被审计单位实际情况 选择以下方法对应 付账款进行分析程序 v1 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行 比较 分析其波动原因 v2 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出 解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应 付账款隐瞒利润 v3 计算应付账款对存
6、货的比率 应付账款对流动 负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付账 款整体的合理性 v4 根据存货 营业成本的增减变动幅度 判断应付 账款增减变动的合理性 v 3 函证应付账款 v 4 查找未入账的应付账款 v 5 检查应付账款是否存在借方余额 v 6 结合预付账款的明细余额 v 7 检查应付账款长期挂账的原因 并作出记录 注 意其是否可能发生呆账收益 v 8 查明应付账款在资产负债表中的披露是否恰当 9 4 9 4 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 固定资产审计 1 2 累计折旧审计 3 固定资产减值准备审计 9 4 1 固定资产审计 进行固定资产审计时 应当关注这些相关项目
7、 v1 固定资产的审计目标 v2 固定资产的实质性测试 v 1 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 v 2 实施分析程序 v 3 固定资产增加的审计 v 4 固定资产减少的审查 v 5 对固定资产进行实地观察 v 6 调查未使用和不需用的固定资产 v 7 检查固定资产的抵押 担保情况 v 8 检查固定资产是否已在资产负债表中恰当披露 9 4 2 累计折旧审计 v1 累计折旧的审计目标 v2 累计折旧的实质性测试 v 1 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 v 2 对固定资产累计折旧实施分析程序 v 3 审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况 v 4 审查固定资产折旧计算和分配 v 5
8、 审查折旧计入成本的合理性 v 6 检查累计折旧的披露是否恰当 9 4 3 固定资产减值准备审计 v固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定 资产减值 可收回金额应当根据固定资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量的现值两者之间的较高者确定 v企业固定资产可能发生了减值 v注册会计师对固定资产减值准备的实质性测试程 序 9 5 9 5 投资性房地产审计投资性房地产审计 v投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或者 两者兼有而持有的房地产 v1 投资性房地产的审计目标 v2 投资性房地产的实质性测试程序 v注册会计师对投资性房地产的实质性测试程序通 常包括 v 1 获取或
9、编制投资性房地产明细表 复核加计正 确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合累 计折旧 投资性房地产减值准备科目与报表数核 对相符 v 2 检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使 用权是否符合企业会计准则的规定 v 3 检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是 否充分 与上年会计政策进行比较 确定后续计量 模式的一致性 v 4 确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式 的政策是否恰当 计算复核期末计价是否正确 v 5 如投资性房地产后续计量选用成本计量模式 确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当 计 算复核本年度折旧的计提是否正确 v 6 期末对公允价值计量的投资性房地产进行如下 逐项检
10、查 以确定投资性房地产是否已经发生减值 v 7 确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰 当 v 8 如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相 互转换 应审查转换依据是否充分 是否经过有效 批准 转换基准日投资性房地产成本计量是否正确 会计处理是否正确 v 9 确定投资性房地产已恰当列报 9 69 6其他相关账户审计其他相关账户审计 工程物资审计 2 固定资产清理审计 4 应付票据审计 5 预付账款审计 1 在建工程审计 3 9 6 1 预付账款审计 v预付账款是企业按购货合同的规定 预先支付给供 货单位的货款 会计上通过 预付账款 或 应付 账款 科目 借方 进行核算 v注册会计师对预付账款
11、的实质性测试程序主要有 v 1 获取或编制预付账款明细表 复核加计正确 并 与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 同 时请被审计单位协助 在预付账款明细表上标出截 至审计日已收到货物并冲销预付账款的项目 v 2 选择大额或异常的预付账款重要项目 包括零 账户 函证其余额是否正确 并根据回函情况编制 函证结果汇总表 对回函金额不相符的 要查明原 因 作出记录或建议进行适当调整 对未回函的 可再次复函 也可采用替代方法进行检查 如检查 该笔债权的相关凭证资料 或抽查报表日后预付账 款明细账及存货明细账 核实是否已收到货物并转 销 并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性 或出现坏账的可能性 对未
12、发询证函的预付账款 应抽查有关原始凭证 v 3 抽查入库记录 审核有无重复付款或将同一笔 已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户 同时挂账的情况 v 4 分析预付账款明细账余额 对于出现贷方余额 的项目 应查明原因 必要时建议作重分类调整 v 5 确定预付账款是否已在资产负债表中恰当披露 9 6 2 工程物资审计 v工程物资是企业为核算基建工程 更新改造工程 和大修理工程准备的各种物资 v注册会计师应实施以下实质性测试程序 v 1 获取或编制工程物资明细表 对有关数字进行 复核 并将其与报表数 总账数和明细账合计数进 行核对 若不相符 应查明原因并进行调整 v 2 对工程物资实施监盘 确定
13、其是否存在 账实是 否相符 并观察有无呆滞 积压的工程物资 v 3 抽查工程物资采购合同 发票 货物验收单等 原始凭证 检查其内容是否齐全 有无得到授权批 准 会计处理是否正确 v 4 检查工程物资领用手续是否齐全 使用是否合 理 会计处理是否正确 v 5 检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度 对盘盈 盘亏 报废 毁损的 是否将减去保险 公司和过失人的赔偿部分后的净额 正确地冲减了 在建工程成本或计入营业外支出 v 6 检查工程完工后剩余工程物资的处理 如将剩 余工程物资转入存货的 是否将其所含增值税进项 税额进行了正确的分离 对外销售的 是否先结转 其进项税额 待出售时再结转相应成本 9
14、 6 3 在建工程审计 v在建工程是企业进行基建工程 安装工程 技术 改造工程 大修理工程等发生的实际支出 v注册会计师应实施以下实质性测试程序 v 1 获取或编制在建工程明细表 对有关数字进行 复核 并将其与报表数 总账数和明细账 v合计数进行核对 若不相符 应查明原因并进行适 当处理 v 2 检查在建工程的增减数额是否正确 如对于借 款费用 工程管理费用资本化问题 应检查资本化 的起止日的界定 计算方法 计算过程 会计处 理等是否合理与正确 对于完工转销的在建工程 应检查转销额的计算是否正确 是否存在将已交付 使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等 v 3 检查在建工程项目期末余额的构成
15、内容 并实 地观察工程现场 确定在建工程是否存在 了解工 程项目的实际完工进度 对在建工程累计发生额进 行技术测定 并将其与账簿记录数进行核对 检查 其是否差距较大 判断其有无多计 虚计或少计 漏计工程费用的问题 v 4 检查在建工程减值准备的计提 v 5 确定在建工程在资产负债表中的披露是否恰当 9 6 4 固定资产清理审计 v注册会计师对固定资产清理的实质性测试程序主 要有 v 1 获取或编制固定资产清理明细表 复核加计正 确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 v 2 检查固定资产清理的发生是否有正当理由 是 否经有关技术部门鉴定 固定资产清理的发生和转 销是否经授权批准 相应的会计处理是否正确 9 6 5 应付票据审计 v应付票据是企业为购买材料 商品和接受劳务供 应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票 和商业承兑汇票 v注册会计师对应付票据的实质性测试程序主要有 v 1 获取或编制应付票据明细表 v 2 函证应付票据 v 3 检查逾期未付票据
