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1、 第八章 流转课税 营业税 主讲 谢德保 思考 v某商场销售冰箱一台 销售价3000元 另收送货费 50元 如何纳税 v 某企业主要从事产品生产 同时经营一宾馆 本期产 品销售收入200万元 宾馆营业收入50万元 如何纳税 v 某白酒企业本期白酒销售收入500万元 其销售收入 应纳哪几种流转税 v 转让无形资产 销售不动产取得的收入缴纳增值税 消费税吗 v 从事货物运输的运输企业取得的运输收入是缴纳增 值税吗 第八章 流转课税 营业税 v 我国营业税制度 v 应纳税额计算 v 征收管理 第一节 营业税制度 v 营业税是一个古老的税种 我国汉朝时期征收的 算缗钱 就是一种对商业征收的营业税 营业
2、税曾作为西方国家财政 收入的主要部分而发挥重要作用 营业税是对规定的提供商 品或劳务的全部收入征收的一种税 属于流转税中的周转税 其征税范围的发展历程是 工商企业全部营业额 商业服 务业营业额 服务业营业额 部分服务业 v 我国现行营业税是1994年开始施行的 是对销售不动产 转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人 就其 营业额征收的一种税 一 纳税人 v 营业税的纳税人为在我国境内提供应税 劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和 个人 在中国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产是指 v 向境内单位或个人提供应税劳务 但境内保 险机构为出口货物提供的保险除外 v 向境内单位或个人转
3、让无形资产 v 所转让的土地使用权在境内 v 所销售的不动产在境内 v 例 湖南理工学院与某建筑工程公司签订了建 设经管楼的合同 工程总造价500万元 某建筑工 程公司将地面 门窗两个项目转包给了甲 乙两个 工程队 该项工程营业税的纳税人是谁 湖南理工 学院是否是营业税的扣缴义务人 v 分析 营业税暂行条例 规定 提供应税劳务的一方 为纳税人 建筑工程实行分包和转包的 分包人和 转包人为纳税人 总承包人为扣缴义务人 经管楼 建设工程某建筑工程公司为劳务提供人 是总承包 人 甲 乙两个工程队为分包人 解答 v 1 纳税人 某建筑工程公司 甲工程队 乙 工程队 v 2 湖南理工学院不是该营业税的扣
4、缴义务人 某建筑工程公司才是甲 乙工程队应纳税 额的扣缴义务人 注意 营业税纳税人的特殊规定和扣缴义 务人的规定 二 税目 税率 税 目 税 率 交通运输业 3 建筑业 3 金融保险业 5 邮电通信业 3 文化体育业 3 娱乐业 20 服务业 5 转让无形资产 5 销售不动产 5 例1 v 某公用电话代办户某月公用电话总收入 3500元 其中44 上缴电信局 56 作为手 续费自留 电信局实收1540元 另1960元作 为企业的费用支出 电信局和代办户各应按 哪个税目纳税 分析 v目前 经营公用电话的方式有三种 第一种 是电信局自办 第二种是委托代办 俗称公 用电话亭 电话归电信局所有 经营人
5、称为 代办人 全部收入上缴电信局 代办人取得 手续费 第三种是兼办 即私人住宅 小卖 部 店 以及其他单位利用其自用电话兼办 公用电话业务 电信局按月向兼办人收取管 理费 并按自用电话标准收取电话费 规定 v 1 公用电话无论采用哪种经营方式 对 电信部门取得的话费 管理费收入 均依全 额按邮电通信业税目征税 v 2 对兼办人取得的收入 按服务业税目 中的代理服务项目征税 v 3 对代办人取得的劳务费和手续费收 入 按服务业税目中代理服务项目征税 答案 电信局应按总收入3500元缴纳邮电通信业 3 的营业税 代办户应就取得的1960元手续 费按服务业税目中代理服务项目征税 例2 v 某货物运输
6、企业本期货物运输收入100万元 另外企业本期购进一批货物销售给宏达公 司 货物购进金额50万元 销售金额56万元 收取运输费用2万元 如何纳税 v 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非 应税劳务的销售额 不分别核算或者不能准 确核算的 由税务机关核定应税劳务营业额 和货物或非应税劳务的销售额 v 从事运输业务的单位和个人 发生销售货物 并负责运输所售货物的混合销售行为 征收 增值税 三 税收优惠 v 一 法定免税项目 v 二 补充优惠项目 v 三 起征点 例题 例1 某学院计算机系开办非学历计算机培训班 本期取得培训收入10万元 是否免营业税 例2 某医
7、院2009年营业外收入中有一笔5 4万元 的食堂收入 该医院食堂对外开放营业 未进行单独 核算 是否免营业税 答案 1题 不免 2题 不免 第二节 应纳税额计算 v 应纳税额 营业额 税率 营业额 包括收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资 费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外费 用 一 交通运输业 v 某运输公司当月取得国内货运收入250000 元 托运装卸收入35200元 当月承揽一项国际 运输业务 全程收费为38000元 中途将业务转 给境外该国运输单位 支付该运输单位运费 20000元 计算该运输公司当月应纳营业税 v分析 交通运输业营业额包括 客运
8、收入 装饰 搬运收入 其他运输收入和运输票价中包含 的保险费收入 以及随同票价 货运运费向 客户收取的各种交通建设基金等 运输企业 从事联运业务 以实际取得的营业额为计税 依据 v 应纳营业税 250000 35200 38000 20000 3 9096 元 二 建筑业 销售不动产 v 某建筑工程公司3月份发生以下业务 1 承包某商务楼工程 价款2400万元 其中内装 修工程转给其他工程队承包 价款920万元 已付 款 2 销售一座别墅3500万元 已预收款3000万元 其余款按协议于移交所有权时结清 3 自建两幢面积相等办公楼 其中一幢出售 取 得不动产销售收入2500万元 另一幢自用 两
9、幢房 屋建设成本合计2000万元 核定成本利润率10 计算该公司应纳营业税 分析 第一项业务属于建筑业 建筑业包括建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业5项内容 营业额为 全部工程款减去付给转包人价款后的余额 第二项业务属于销售不动产 纳税人转让土地使 用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天 第三项业务包括自建和销售两个环节 应分别按 建筑业和销售不动产计税 其中自建自用不征营业 税 v 答案 1 承包应纳营业税 2400 920 3 44 4 万元 代扣代缴营业税 920 3 27 6 万元 2 不动产销售应纳营业税 3000 5 150 万 元 3 自建
10、和不动产销售应纳营业税 2500 5 2000 50 1 10 1 3 3 159 02 万元 注意 v 建筑业劳务 不含装饰 的营业额应包括工程所有 原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包 括建设方提供的设备价款 v 装饰业务如果包工不包料 其营业额中不包括原材 料价格 v 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的 应 当分别核算建筑业劳务的营业额和货物的销售额 分别纳营业税和增值税 未分别核算的 由主管税 务机关核定其应税劳务的营业额 三 金融保险业 v 某商业银行存款利息支出400万元 贷款利息 收入800万元 转贷利息收入600万元 转贷利 息支出500万元 外汇买卖发生差价30
11、0万元 收取罚息收入100万元 理财咨询业务收入500 万元 计算该 商业银行应纳营业税 贷款业务以取得的利息收入全额为营业额 包括转贷业务 外汇买卖应以卖出价减去 买入价后的余额为营业额 v 答案 营业税 800 600 300 100 500 5 115 万元 v 某保险公司取得财产保险的保费收入800 万元 其中储金业务保费50万元 储金业务 平均余额16000万元 中国人民银行公布的1 年期存款利息的月利率2 出口保险业务取 得保费收入300万元 人身保险业务保费收入 500万元 其中1年期以上返还性人身保险保 费收入100万元 v 保险业实行分保险的 以全部保费收入减去支付给 分保险
12、人保费后的余额为初保业务的计税依据 也 可只对初保人全额征税 分保人不征税 v 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的 即 以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入 保险期满后将保险资金本金返还被保险人 其 储金业务的营业额 为纳税人在纳税期内的储金平 均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利 率 v 保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险 到 期返还本利的普通人寿保险 养老年金保险 健康 保险免税 v 财产保险应纳营业税 800 50 5 37 5 v 储金业务应纳营业税 16000 2 5 1 6 v 出口保费收入免税 v 人身保险应纳营业税 500 100 5 20 四 服务
13、业 v 包括代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓 储业 租赁业和广告业 v 某综合服务公司发生以下业务 1 从事 代理业务收入4000万元 其中广告业务代理 支付广告发布费1000万元 2 组织跨国 旅游 总收入1000万元 支付给境外旅游团 体接团支出850万元 支付内地交通费100万 元 3 提供租赁业务 其中经营性租赁业 务收入300万元 经批准的融资性租赁业务收 入2500万元 该融资租赁设备购入原价1800 万元 税金200万元 费用100万元 v 代理应纳营业税 4000 1000 5 150 v 旅游应纳营业税 1000 850 100 5 2 5 v 租赁应纳营业税 300 5
14、2500 1800 200 100 5 35 注意 经中国人民银行或商务部批准经营融资租赁 业务的单位所从事的融资租赁业务属于金融业 第三节 征收管理 v一 纳税义务发生时间 v二 纳税期限 v三 纳税地点 v 例 某房地产开发公司采取预收款方 式向一家宾馆销售商品房一座 3月20日收到 款项500万元 预计8月30日将房屋交付宾馆 使用 另外 公司于3 月25日决定赠送给客 户别墅一栋 4月15日办妥了房屋所有权转移 手续 请确定营业税纳税义务发生时间 答 3月20日 4月15日 例2 岳阳汽车公司长年从事从岳阳到 长沙的客运业务 它所取得的客运业务收入 应在岳阳还是长沙缴纳营业税 答 岳阳 例3 在岳阳工作的李先生4月8日将位于 长沙市的一间商业用房变卖 他应在岳阳还 是长沙纳营业税 答 长沙 本章小结 v 1 营业税是对销售不动产 转让无形资产及从事各种应税服 务业的单位和个人 就其营业额计算征收的一种税 v 2 目前有七个行业和两种业务实行营业税 按行业设置税目 税率 v 3 营业税计税依据为应税劳务营业额和转让无形资产 销售 不动产的销售额 v 4 营业税为价内税
