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1、主讲人 石玮 教研一部财经与会计教研室 财务报表涉税风险点分析 前言 会计报表 涉税分析 步骤 方法 目标 借助报表分 析方法了解 企业已发生 的涉税事项 判断税务处 理是否正确 判断财务报表数据的准确性 判断申报表数据的准确性 综合分析法 比率分析法 项目分析法 经济 业务 原始 凭证 记账 凭证 会计 账簿 财务 报表 企业依靠内部控制保证信息的真实完整 审计人员依靠控制测试和实施测试审核 税务人员如何审核报表 信息的真实性和准确性 一 财务报表勾稽关系分析 产品结构 经营决策 融资决策 会计方法 宏观环境行业环境 企业 战略 财 务 报 表 数 据 秋后算账 企业的面子 利润表 企业的里
2、子 现金流量表 企业的底子 所有者权益变动表 综合状况 资产负债表 有多大实力 资产负债表 赚多少钱 利润表 取得多少现金 现金流量表 有多大实力 资产负债表 决定决定 循环往复以致无穷 决定了企业资产的保值增值和企业壮大 资产负债表期初数现金流量表资产负债表期末数 资产 货币资金 500 应收账款 400 存货 600 固定资产 200 资产合计 1900 负债总计 600 股东权益 股本 800 留存收益 500 权益合计 1300 营业活动净现金 100 投资活动净现金 300 筹资活动净现金 500 现金净增加额 300 年初现金 500 年末现金 800 利润表 净利润 400 资产
3、 货币资金 800 应收账款 400 存货 400 固定资产 200 资产合计 2200 负债总计 500 股东权益 股本 800 留存收益 900 权益合计 1700 会计报表的作用 v 是一种商业语言 将企业的 经济业务转化成可以互相交 流的经济数据 v 是一种特殊的载体 可以从 不同侧面记载企业发生的经 济业务事项 v 是一面交流的窗口 企业外 部人员接触企业最直接的方 法和手段 会计报表的缺陷 v 只能记载货币性语言 无法 记载非货币表示事项 v 即使在经济业务不变的情况 下 也会受企业会计政策和 会计估计的影响 v 只是账簿数据的内循环 在 保证账簿数据的内在关系时 表现的信息也会偏
4、离实际 经济业务 v 单独的会计信息会使得税务 人员处于信息的孤岛之中 为了最大限度的发挥会计信 息的作用 税务人员必须将 会计信息作为待检测的对象 充分搜集相关信息对会计 信息进行实质性测试 在进 行相关信息搜集的过程中 会使得税务人员解决好 信 息孤岛 和 数据鸿沟 的 困扰 保证税收信息完整性 真实性和准确性 v 在会计信息失真严重的情 况下 可以采用以料测销 法 以能测销法 以人测 销法 以机测销法 以本 测销法 耗用物件测销法 等方式寻找企业生产经营 过程中经营规律 以落实 企业真实的产能信息 v 对于处于特殊监管行业的 企业而言 监管信息也可 以作为主要信息和依据 二 财务报表综合
5、分析 v综合分析的实质是借助于同一经济事项在不同报 表中的记载分析企业报表的真实性 例如利润表 中收入的增加必然伴随资产负债表中存货流动量 的增加和往来款项的增加 投入资本报酬率 年净利润 股本 资本公积 溢价 固定资产增长率与收入增长率 年固定资产增加额 期初固定资产 年销售收入增加额 上年销售收入 一 一夜成名 成长性分析 财务费用与长短期借款 财务费用 期初期末借款平均额 二 掩耳盗铃 抽逃注册资本 抽逃注册资本的报表体现为 资产主要由应收账款 其他 应收款等流动资产构成 基 本无负债 只有所有者权益 抽逃注册资本本质是企业资 金被无偿占用 企业应当收 取资金占用费 资金占用费 征收营业
6、税和企业所得税 一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质 需要 增资 在增资行为后 报表上预付账款科目每年的余额居 高不下完成 建筑企业虽然有些工程款需要预付 但预付 的期末余额远远高于签订的工程施工合同价款 于是抽查 了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证 发现在出资的当月 货币资金数额很大 其后逐渐减少 同时预付账款逐步增大 预付账款后附一些施工合同大部 分比较简易 同时大部分都是个人和该公司签订的合同 且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大 由 此判断出该单位抽逃注册资本的数额 在将几家异常的单 位和个人的预付账款整理后 要求去这些单位和个人处询 证 但企业却提供不出详
7、细地地址 最后企业的财务人员 承认预付账款的抽逃资金部分 抽 逃 注 册 资 本 案 例 虚 拟 债 务 人 自然人 法人 股东 非股东 确认利息收入 计算营业税和 企业所得税 超过一年视同股 息红利代扣代缴个人所得税 应当每年确认利息收入 计算 营业税和企业所得税 不涉及 个人所得税 每年确认利息收入 计 算营业税和企业所得税 非生产性 资金占用 生产性资 金占用 如果有证据证明属于预付账款或 者经营保证金 可以不进行调整 三 雷锋精神 常亏不倒 v 股东成立企业的目的是为了获取最大的经济利益 如果企业持续亏损 股东为了自己的利益应该 会果断中止企业 以达到减少损失的销售 但如 果企业现实中
8、出现常亏不倒 股东在损失自己的 利益时还不不断输血和扩大规模 值得关注 v 体现为在资产负债表中企业未分配利润为负数 所有者权益小于注册资本 资产总额却在扩大 负债在不断增加 一般情况下会存在账外收入 采用虚列成本套取资金的回流 四 奇货可居 堆积存货 v在资产负债表中存货居高不下 有时会超过实收 资本 一般情况下会出现账实不符的情形 企业 在销售商品后没有结转收入和成本 导致已售存 货堆积在账面上 五 只赊不还 债台高筑 v赊购是企业的一种融资途径 通过赊购可以扩大企 业的销售规模 企业赊购能力的大小取决于企业在 行业中所处的地位 赊购在资产负债表中表现为期 末存货和应付账款之间的关系 同时
9、需要结合企业 的货币资金余额进行分析 如果企业出现货币资金 较高则需关注企业是否需购发票的情形 会出现企 业购入的货物无法取得发票而采取虚开发票抵扣 六 只赊不取 债权累积 v企业的资产负债表中长期形成应收账款 其他应 收款和预付账款 却很少收回相关债权 需要关 注企业是否有需开票行为 导致在确认收入的同 时增加自身债权而无法收回相关债权的情形 七 订单生产 只收不赚 v在接受订单生产企业 通常采取预收定金的方式 企业在完工发货后 采取挂往来而推迟确认收 入 或采取相关费用支出而套取现金的方式将赚 取利润流出企业 八 账外经营 透视 账实相符的 实质性审核 货物流与资 金流的审核 账面记载数据
10、与实际经营数据的不一致 实质 形式突破 账外 经营 账外与账内 一刀两断 账外与账内 藕断丝连 对内账簿真实核算生产经营情况 对 外账簿记载虚假的经营收入和利润情 况 以虚假的生产经营情况应对各方 检查并以此作为纳税申报的依据 1 账外账常见形式 一真一假法 v 对内核算账是按企业整个真实经营 情况进行核算 对外核算采取虚假 的经营收支进行核算 从表面上看 假账真算 天依无逢 但其原始 凭证往往只有被税务机关监控的正 规发票和企业自制的虚假内容的费 用报销单 内外两套账需共同依附 的发票等原始凭证 对内采取复印 或者经领导签字的说明件 半真半假法 v 企业采用 半真半假两套账 逃 避税款 其方
11、法是 两套账都核 算企业的经营情况 但都是企业 真实经营情况的一部分 对企业 有利的 在对内核算账中反映 具体手段主要是采取抽单做账或 者部分现金收入分离 人机分算 v 除建立一套计算机账外 另 建一套人工操作账 两套账 在不同的企业中因管理方法 的不同而有所区别 有的企 业的计算机账属真实经营情 况 有的企业的人工账属真 实账 其核算形式不外乎以 上两种形式 即 一真一假 或 半真半假 机内分流法 v 有的企业完全取消了手工 做账 全面推行计算机核 算 为了达到逃避税款目 的 企业往往在机内设立 两套应用程序 将收入部 分 特别是大量现金交易 而不易被税务机关监管的 收入 直接从机内分流 以
12、达到逃避税款目的 1 藕断丝连的弊端 v 利润表 毛利率低 利润率低 税负率低 v 资产负债表 过高的往来款项 过低的货币资金 存货 的 失真 未分配利润为负数 v 一种是账内隐瞒收入 一种是账外隐瞒收入 甲公司采购方销售方 现金流出现金流入 私人账户 现金流入 现金 流入 账内核算 账外核算 现金流入 苏州某 信息科 技有限 公司 上海 某咨 询公 司 1250 万元 其他 应收 2005 两年多未要求归还 上海某 投资信 托公司 1250 万元 投资信托公司会计处理 借 银行存款 1250 贷 长期股权投资 江阴C上市公司 500 投资收益 750 江阴C上市公司股权 苏州某证 券公司 托
13、管 2007年股票解 禁后进行出售 出售款 项在单 独账户 中反应 2 一刀两断的弊端 v企业在将所有报表数据进行 打折 的过程中 不会破 坏报表之间的关系 但会造成严重的账实不符 可以通 过计算机软件完成 在软件偷税中经常使用 v在增值税中 两套账的存在还会体现为企业的 滞留票 情形 存货采购流程 货币资金预付账款 原材料生产成本 库存商品营业成本 存货销售流程 应收账款货币资金 营业收入 本年利润 九 账内 隐藏收益 零星收益核算 其他业务收入其他应收款银行存款 一 直接将收入挂在往来账上 借 银行存款 贷 预收账款 其它应 付款 xx公司 通过住来账户的调账 将预收 账款 其它应付款 冲
14、减应收 账款 借 预收账款 其它应付款 xx公司 贷 应收账款 xx公司 二 利用往来账户转移收入 关联公司之间的业务往来 互设其他应收 付 款核算 销售货物时 借 其它应收款 xx公司 贷 库存商品 售价 购进货物时 借 辅助材料 贷 其它应收款 xx公司 三 虚构业务增加成本 1 业务员借款 借 其它应收款 xx人 贷 现金 2 原料入库 借 原材料 贷 应付账款 xx单位 3 业务员冲账 借 应付账款 贷 其它应收款 4 生产领用 借 生产成本 贷 原材料 四 利用科目关系减少收入 企业销售货物或提供劳务通常要 通过应收账款 主营业务收入 应交 税金 应交增值税 销项税额 等 科目 一般
15、情况下 本期应收账款增 加数换算成不含税债权 应该与本期 主营业务收入的数额相差不大 这里 应扣除实现的现金收入 即 本期 应收账款增加数 本期主营业务收入 1 增值税税率 一些企业则利用这一勾稽关系 虚减本期销售收入和债权的总额 从 而达到偷税的目的 五 往来款项链接账内和账外 企业在账外截留了部分账内收 入 而成本费用的支出流在账 内 在账内资金不足的情况下 通过其他应付款将账外现金 移转进入账内 确保账内现金 流在短缺时得到补充 六 往来款项隐藏零星收入 一家大型酒店其他应付款 数额变动较大 且在期末余额 也较大 在抽查中审计人员发 现有很多不正规的自制原始收 据 有的收据摘要里注明是押
16、 金 但起数额却很大 且有部 分科目的数额在有规律的增加 在把判断异常的凭证整理出 来之后 该企业的财务负责人 承认金额为出租房屋收入 七 无需支付款项随意结转 某公司收入明细表中营业外 收入项下的 其他 栏目填有 7 5万元 明细账中注明为两 笔长期无法偿还的应付账款 记账凭证后没有任何附件 在 两笔应付账款的明细账中有两 笔记载 一笔是上期金额结转 另一笔是本期确认营业外收 入 税务人员在检查应付账款 账款的其他金额中发现类似的 应付款项有六笔 在结转时计 入长期应付款 询问财务经理8笔类似的应付账 款为何采取两种处理方式时 对方回答2笔确认无需支付 6 笔由于不知对方何时追款 因 此暂计入长期应付款中 在查 阅了税务登记证件后发现这6家 应付账款的公司均已办理注销 登记 在充分实施面前 财务 经理拿出企业内部8户应付账款 的处理意见 为了避免长期挂 账并逃避缴纳企业所得税 采 取了分步走的方式 2户确认营 业外收入而6户长期挂账 八 代垫款项隐瞒手续费 v 某化工生产企业 在与火车站 的一笔往来款项中注明为 车 皮费 相关的会计分录为借 现金 贷 其他应付款 火车站 摘要栏内注明
