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1、第四章 审计程序与审计证据 1 相关术语及理解 重大错报与非重大错报 尽管对重要性予以量化 及其困难 但是注册会计师仍有责任就重要性水平 基本标准的满意度获得合理保证 合理保证 只提供高水平保证 而非绝对保证 职业怀疑 提供合理保证的前提是注册会计师以 职业怀疑态度来计划和执行审计 2 错误与舞弊 错误是指无意错报 舞弊是指有意 错报 舞弊性财务报告 管理舞弊 通过提供不正确的 财务信息供使用者决策使用 从而损害其利益 侵吞资产 贪污或雇员舞弊 则会损害股东 债 权人和其他人的利益 违法行为 除了舞弊以外的其他违法法律法规的 行为 3 n广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步 骤 内容和
2、顺序 针对审计过程而言 包括计划审 计工作 实施审计工作和完成审计工作三个阶段 n狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取 审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合 即审计取证的方法 针对审计证据而言 第一节 审计程序 4 实施阶段报告阶段 n内控制度评 审 n实质性测试 n整理和分析审 计工作底稿 n出具审计报告 准备阶段 n签订审计业务 约定书 n编制审计计划 社会审计 5 一 计划审计工作 一 开展初步业务活动 1 了解被审计单位的基本情况 包括行业状况 业务性质 所处的法律环境和监管环境 内部控制等方面 6 2 及时签订 或修改 审计业务约定书 审计业务约定书主要是指社会审计机
3、构在接 受被审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位 的正式文件 主要包括 财务报表的审计目标 管理层编 制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 审计 责任和审计范围 执行审计工作的安排 审计报告 的格式以及对审计结果的其他沟通形式等 7 3 了解被审计单位及其环境 需要了解的内容包括以下几项 1 相关行业状况 法律环境和监管环境及其他 外部因素 2 被审计单位的性质 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略以及可能导致重大 错报风险的相关经营风险 5 对被审计单位财务业绩的衡量和评价 8 4 初步了解和评价内部控制 了解和评价被审计单位的各项规章制度 业务处理程序和人
4、员职责分工是否合理 处理每项经济业务的程序和手续是否科学 9 5 实施风险评估 n审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报 表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险 n审计风险由重大错报风险和检查风险组成 n重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性 n检查风险则是指审计人员 如注册会计师 通过预定 的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某 项重大错报或漏报的可能性 10 n风险评估 了解被审计单位及其环境 识别和 评估财务报表层次及各类交易 账户余额 列 报认定层次的重大错报风险 11 6 制定审计计划 n制定总体审计业务策略和具体审计计划 n审计计划一般包括被审计
5、单位基本情况 被审 计单位委托目的和要求 参与审计人员 审计 风险评估 审计范围和方法等 12 二 实施审计工作 执行审计阶段 1 进驻和了解被审计单位 2 检查和评价内部控制系统 包括内部控制系统是否健全 内部控制系统的运行是 否有效 3 审查财务报表项目 审核表内数据的正确性 核对证证 证账等一致性 揭示财务报表重大错报问题 4 获取审计证据 主要途径有 审查被审计单位财务报表 审查其他有关资料 审阅其他相关文件 13 三 完成审计工作 审计报告阶段 1 整理和评价审计中的重大发现和审计证据 2 符合审计工作底稿和财务报表 3 编制审计报告 4 建立审计档案 根据审计资料的使用期限长短和作
6、用大小 可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案 对于保管期限届满的审计档案 在履行必要的手续 后方可销毁 14 国家审计 国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围 编制年 度审计项目计划 编制的步骤主要包括 n调查审计需求 n初步选择审计项目 n进行可行性研究 必选审计项目可不进行可行性研究 n确定备选审计项目及其次序 n评估可用的审计资源 n确定审计项目 n编制年度计划 15 国家审计实施阶段 n审计机关在实施项目审计前组成审计组 向被审计单 位送达审计通知书 主要内容包括 审计依据 审计 范围 起始时间 审计人员名单同时向被审计单位告 知审计组的审计纪律要求 n采取跟踪审计方式的
7、 审计通知书应当列明跟踪审计 的具体方式和要求 n专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调 查的要求 16 n审计人员应运用审计风险理论和重要性原则 调查 了解被审计单位及其业务等相关情况 结合适用的 判断标准判断被审计单位可能存在的问题 判断其 重要性并评估可能存在的重要问题 继而确定审计 事项和审计应对措施 形成审计实施方案 n一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定 并及时报审计机关业务部门备案 n重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负 责人审定 17 对于审计机关已经下达审计工作方案的 审计组应 按照审计工作方案的要求编制审计实施方案 其内 容主要包括 n审计目标 n审计
8、范围 n审计内容 重点及审计措施 n审计工作要求 18 n审计记录应当使未参与该项业务的有经验的其 他审计人员能够理解其执行的审计措施 获取 的审计证据 作出的职业判断和得出的审计结 论 包括调查了解记录 审计工作底稿和重要 管理事项记录 19 n重要管理事项 所记载的与审计项目相关并 对审计结论有重要影响的管理事项 20 完成审计工作 1 审计组编写审计报告 审计组对审计事项实施审计后 应当向审计机关 提出审计组的审计报告 除了常规的审计报告外 对被审计单位或者被调 查单位违反国家规定的财政收支 财务收支行为 依法应当由审计机关进行处理处罚的 审计组 还应当起草审计决定书 对依法应当由其他有
9、关部门纠正 处理处罚或者 追究有关责任人员责任的事项 审计组还应当起 草审计移送处理书 21 2 审计报告征求被审计对象意见 审计组提出的审计报告 在按照审计机关规定的程序 审批后 以审计机关的名义征求被审计单位 被调查 单位和拟处罚的有关责任人员的意见 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见 必 要时 征求有关干部监督管理部门的意见 被审计单位 被调查单位 被审计人员或者有关责任 人员对征求意见的审计报告有异议的 审计组应当进 一步核实 并根据核实情况对审计报告作出必要的修 改 22 3 审计机关业务部门复核审计报告 审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况 作了适当修改后 审计组将相
10、关审计材料报送审 计机关业务部门复核 审计机关业务部门应当提出书面复核意见 23 4 审理机构审理审计报告 审计机关业务部门在复核以后 应当将复核修改 后的审计报告 审计决定书等审计项目材料连同 书面复核意见 报送审理机构审理 审理机构审理后 应当出具审理意见书 24 5 审定审计报告 审理机构将审理后的审计报告 审计决定书连同 审理意见书报送审计机关负责人 审计报告 审计决定书原则上应当由审计机关审 计业务会议审定 特殊情况下 经审计机关主要负责人授权 可以 由审计机关其他负责人审定 25 6 签发审计报告并送达被审计对象 审计报告 审计决定书经审定后 由审计机关负 责人签发并送达被审计对象
11、 其中 审计报告送达被审计单位 被调查单位 经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员 审计决定书送达被审计单位 被调查单位 被处罚的有 关责任人员 26 7 审计结果公布 审计结果在被审定和签发后 应由审计机 关依法向社会公布 27 n除完成社会审计的工作内容外 国家审计还需要进 行后续跟踪 n审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审 计决定的情况进行后续跟踪 其重点的范围一般限 于审计决定中所涉及的内容 n如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定 则 审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依 法作出处理 或向人民法院提出强制执行的申请 28 n如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审
12、计 决定有不当之处 审计机关应进行复查予以 纠正 n这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计 就是后续审计 29 对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支 财务收支行为 依法应当由审计机关进行处理 处罚的 审计组还应当起草 A 审计处罚意见书 B 审计决定书 C 审计移送处理书 D 审计调查意见书 答案 B 30 审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况 作了适当修改后 审计组将相关审计材料报送 复核 A 审计机关负责人 B 同级政府主管领导 C 审计机关审理部门 D 审计机关业务部门 答案 D 31 不同主体审计程序区别 n社会审计是受托有偿审计 通常不编制年度审计
13、项 目计划 而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划 n社会审计和内部审计不具有行政处理处罚权 在出 具审计报告后 不作出审计处理处罚的规定 但国 家审计往往会作出审计处理处罚的决定 n虽然审计主体不同 但广义的审计程序大体一致 狭义的审计程序也基本相同 32 业务循环审计与报表项目审计 1 业务循环审计 n是指根据业务循环原理 了解 审查和评价被审计单 位内部控制及其执行情况 按照业务循环次序进行交 易和账户余额的实质性测试 从而对其财务报表的合 法性 公允性进行的审计 n包括 销售与收款循环 生产与存货循环 采购与付 款循环 投资与筹资循环等 n按业务循环组织实施审计 称为 循环法
14、33 按照循环法进行审计 既要对构成期末余额 的各类交易执行审计测试 也要对账户余额 本身及相关的披露执行审计测试 通常执行审计最有效的方法是 通过各类交 易审计和相关账户期末余额审计获得一些联 合保证 34 影响应收账款余额的账户余额与交易影响应收账款余额的账户余额与交易 应收账款 期初余额 100 600 期末余额 160 500 25 15 现金收入 销售退回与折让 核销坏账 销售收入 35 2 报表项目审计 n即财务报表审计 是指审计人员依法接受委托 依 照审计准则的规定 对被审计单位的财务报表按照 报表项目次序 实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 并对财务报表发表审计意见的
15、审 计 n按报表项目组织实施审计称为 账户法 36 1 财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送 2 报表项目审计的范围 包括被审计单位的资产负债表 利润 表 现金流量表 所有者权益变动表及相关资料 还包括形 成上述财务报表的基础资料 即相关的账薄和凭证等 3 报表项目审计的原则 第一 审计人员应遵守相关的职业道德规范 并保密 第二 审计人员应当保持职业怀疑态度 职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计 证据的有效性 并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记 录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证 据保持警觉 第三 审计人员应当遵守审计机构质量控制准则 并按照审
16、计 准则的规定与要求执业 37 3 业务循环审计与报表项目审计的关系 报表项目审计符合被审计单位的账户体系 和财务报表格式 业务循环审计符合被审计单位内部流程和 内部控制的设计状况 两者之间具有相关性 38 销售与收款循环 n资产负债表 应收账款 应收票据 坏账准备 预收账款 n利润表 营业收入 营业税金及附加 营业费用 39 生产与存货循环 n资产负债表 材料采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 库存商品 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 n利润表 营业成本 40 采购与付款循环 n资产负债表 预付账款 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 无形资产 开发支出 商誉 应付账款 n利润表 管理费用 41 投资与筹资循环 n资产负债表 交易性金融资产 应收股利 应收利息 投资性房地产 长期股权投资 交易性金融负债 短期借款 应付股利 应付利息 实收资本 资本公积 n利润表 资产减值损失 公允价值变动损益 财务费用 投资收益 营业外收支 所得税费用 42 n账户法适用于审计会计业务简单且内部控制 无效的被审计单位 n循环法适用于审计会计业务众多且内部控制 有效的被审计单位 43
