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1、第一节 成本控制概述 第二节 价值工程 第三节 标准成本法 第九章 成本控制 1 本章拟解决问题 什么是成本控制 成本控制的程序如何 什么是价值工程 价值工程的程序如何 什么是标准成本法 成本标准是如何设立的 标准成本差异是如何分析的 2 第一节 成本控制概述 一 成本控制概念一 成本控制概念 S控制 指对事物起因 发展及结果的全过程的一种把握 是能预测和了解并决定事物的结果 S成本控制 指运用以成本会计为主的各种方法 预定成 本限额 按限额开支成本和费用 将实际成本和成本限 额进行比较 衡量经营活动的经营效果 并纠正不利差 异 促使企业提高经济效益 对企业的各项生产经营活动进行 严格的控制
2、通过分析实际成本 与目标成本的差异 积极采取对 策 以实现全面降低产品成本的 一种会计管理行为或工作 3 二 成本控制意义二 成本控制意义 S有利于降低成本 提高经济效益 S有利于提高现代企业的管理水平 S是加强整个宏观经济控制的基础 4 三 成本控制原则三 成本控制原则 S全面性原则 S讲究效益原则 S目标管理原则 S责权利相结合原则 S例外管理原则 5 四 成本控制程序四 成本控制程序 S事前控制就是在设计阶段的成本控制 S事中控制也就是在执行过程的控制 S事后控制成本目标和计划执行以后 6 事中控制 1 实地观察记录 2 计算差异 3 信息反馈 事后控制 1 分析差异原因 2 提改进措施
3、 3 计算实际成本 4 进行奖惩 按照成本预算控制 作下期预算改进 的参考 差异汇总分析 事前控制 1 制定目标成本 2 编制成本预算 3 成本指标分解 下达各责任单 位 成本控制程序 7 第二 节 价值工程 一 价值工程的产生和发展一 价值工程的产生和发展 价值工程 Value Engineering 简称VE 产 生于20世纪40年代的美国 创始人是美国通用电 器公司采购部门的工程师 L D Miles 8 S S 价值工程定义价值工程定义 价值工程 是以功能分析为核心 使产品或 作业能达到适当的价值 即用最低的成本来实现 或创造 它具备的必要功能的一项有组织的活动 S S 这个定义包含了
4、三个内容 这个定义包含了三个内容 有组织有领导的活动 目标 核心 形式 提高产品价值 产品 对产品 作业 进行功能分析 9 S S 价值的含义价值的含义 Value 价值 Function 功能 Cost 成本 F C 开展价值工程活动的目的 是提高产品或作业的 价值 价值 就是用户购买使用物品时所支付的单位成 本所取得的物品功能的数量 10 S S 如何比较价值如何比较价值 若功能相同 成本低的价值大 若成本相同 功能好的价值大 所以价值是兼顾功能 成本二者的一个度量 S S 提高产品价值的途径提高产品价值的途径 功能不变 降低成本 成本不变 提高功能 既提高功能又降低成本 成本略有提高而功
5、能有较大改善 功能稍有下降而成本大幅度下降 11 二 开展价值工程的程序二 开展价值工程的程序 选择对象 收集资料 功能分析 制定方案 确定目标成本 设计 生产 销售 成本 企业基本情况 技术资料 经济资料 顾客意见 功能了解 功能整理 功能评价 提出改进方案 评价改进方案和选定改进方案 按功能评价系数分配给各有关的零部件 12 三 价值工程举例三 价值工程举例 见教材 13 第三节 标准成本法 一 标准成本法的含义和特点一 标准成本法的含义和特点 S通过制定标准成本 将标准成本与实际成 本进行比较获得成本差异 并对成本差异 进行因素分析 据以加强成本控制的一种 会计信息系统和成本控制系统 1
6、4 生产流程成本比较比较结果存在差异 差异在合理范围 差异超出合理范围 符合标准 成本标准 差异分析 差异控制 说明 1 标准成本的控制就是差异的分析与控制过程 2 对业务过程事先制定成本标准 3 实际发生的成本与标准成本比较 4 对实际成本超过标准成本的差异进行控制 5 标准成本使成本控制按规范的流程进行 15 二 标准成本的制定二 标准成本的制定 理想标准成本理想标准成本 这是在最佳工作状态下可以达到 的水平 正常标准成本正常标准成本 是在正常经营条件下应该达到的 成本水平 也就是行业的平均水平 现实标准成本现实标准成本 是在现有的生产条件下应该达到 的成本水平 现实标准成本是根据现实情况
7、的变化不断进行修现实标准成本是根据现实情况的变化不断进行修 改 而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定改 而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定 不变的不变的 16 各成本项目标准成本的制定各成本项目标准成本的制定 标准成本 标准消耗量 标准价格 直接人工标准成本 直接人工标准工时 直接人工标准工资率 直接材料标准成本 直接材料标准数量 直接材料标准价格 固定制造费用标准成本 标准工时 固定制造费用标准分配率 变动制造费用标准成本 标准工时 变动制造费用标准分配率 17 三 标准成本差异的计算和分析三 标准成本差异的计算和分析 标准成本差异标准成本差异 指标准成本与实际成本之间 的差额 1
8、 实际价格 实际数量2 标准价格 实际数量3 标准价格 标准数量 价格差异 1 2 数量差异 2 3 标准成本差异 1 3 18 直接材料差异的计算与分析直接材料差异的计算与分析 用量差异 标准价格 实际耗用量 标准耗用量 价格差异 实际耗用量 实际价格 标准价格 直接人工差异的计算与分析直接人工差异的计算与分析 人工效率差异 量差 标准工资率 实际工时 标准工时 工资率差异 价差 实际工时 实际工资率 标准工资率 19 变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异的计算与分析 效率差异 量差 标准分配率 实际工时 标准工时 开支差异 价差 实际工时 实际分配率 标准分配率 固定制造费用差异的
9、计算与分析固定制造费用差异的计算与分析 两分法 预算差异 实际发生额 预算数 产能差异 标准分配率 产能标准总工时 实 际产量应耗标准工时 20 固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用差异的计算与分析 三分法 预算差异 实际发生额 预算数 效率差异 标准分配率 实际产量实际工时 实际产量标准工时 生产能力利用差异 标准分配率 产能标准总 工时 实际耗用工时 产能差异 21 举例说明 例1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A 本期生产 甲产品200件 耗用材料A900千克 A材料的实际价格为每 千克100元 假设A材料的标准价格为每千克110元 单位甲 产品的标准用量为每5千克A材料 则A
10、材料的成本差异分析成本差异分析 及帐务处理 及帐务处理 计算 价格差异 100 110 900 9000元 有利差异 用量差异 110 900 1000 11000元 有利差异 成本差异 100 900 110 1000 20000 有利差异 9000 11000 20000 有利差异 22 分析及帐务处理 帐务处理 借 生产成本 在产品 110000 贷 原材料 90000 材料价格差异 9000 材料用量差异 11000 成本分析 材料价格差异一般为采购部门的差异 影响因素大致 包括 市场环境 价格变动状况 材料采购方式 采购批量 运输方式以及供应商的选择等 用量差异的影响因素则多样化 包
11、括工人的技术与责任感 材料质量 生产设备等 23 举例说明举例说明 例2 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小 时 实际工资总额80000元 平均每工时10元 假设标准工 资率9元 单位产品的工时耗用标准为28小时 则直接人工 成本差异分析及帐务处理 计算 直接人工工资率差异 10 9 8000 8000元 不利差异 人工效率差异 9 8000 5600 21600元 不利差异 人工成本差异 10 8000 9 200 28 29600元 不利差异 8000 21600 29600元 不利差异 24 分析及帐务处理分析及帐务处理 帐务处理 借 生产成本借 生产成本 在产品在产
12、品 5040050400 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 80008000 直接人工效率差异直接人工效率差异 2160021600 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 直接人工直接人工 8000080000 成本分析 人工效率差异的影响因素是多方面的 包括工人技术水平 生产工人工效率差异的影响因素是多方面的 包括工人技术水平 生产工 艺 设备等等 艺 设备等等 工资率差异应归属于企业劳资部门 影响因素是工人工资结构和工工资率差异应归属于企业劳资部门 影响因素是工人工资结构和工 资水平变动 如工人升级或降级使用 加班或使用临时工 出勤率变化资水平变动 如工人升级或降级使用 加班或使用临时工
13、出勤率变化 等 等 25 举例说明 例3 中盛公司本期生产甲产品200件 实际耗用人工8000小时 实际发生变动制造费用20000元 变动制造费用实际分配 率为每直接人工工时2 5元 假设变动制造费用标准分配率 为3元 标准耗用人工6000小时 则变动制造费用差异分析 及帐务处理 计算 变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异 2 52 5 3 3 8000 8000 40004000元 有利差异 元 有利差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 3 3 80008000 60006000 60006000元 不利差异 元 不利差异 变动制造费用差异 变动制造费用差异 2000020
14、000 3 60003 6000 20002000元 不利差异 元 不利差异 40004000 60006000 20002000元 不利差异 元 不利差异 26 分析及帐务处理分析及帐务处理 帐务处理 借 借 生产成本生产成本 在产品在产品 1800018000 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 60006000 贷 制造费用 变动 贷 制造费用 变动 2000020000 变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异 40004000 成本分析 成本分析 变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响 的 分配率差异是部门经理的责任 他
15、们有责任将变动制的 分配率差异是部门经理的责任 他们有责任将变动制 造费用控制在弹性预算限额以内 造费用控制在弹性预算限额以内 27 举例说明 例4 中盛公司本期预算固定制造费用为2400元 预算工时为 1000小时 实际耗用工时1200小时 实际固定制造费用 为2600元 标准工时为1100小时 则固定制造费用计算 及处理分析 计算 1 1 根据公式求出标准分配率和实际分配率 根据公式求出标准分配率和实际分配率 固定制造费用标准分配率 固定制造费用标准分配率 2400 10002400 1000 2 42 4 固定制造费用实际分配率 固定制造费用实际分配率 2600 12002600 120
16、0 2 172 17 28 举例说明 2 2 固定制造费用开支差异 固定制造费用开支差异 26002600 24002400 200200元元 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 2 4 2 4 12001200 11001100 240240元元 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 2 4 2 4 10001000 12001200 480480元元 3 3 标准固定制造费用 标准固定制造费用 2 4 11002 4 1100 26402640元元 固定制造费用差异 固定制造费用差异 26002600 26402640 4040元元 29 分析及帐务处理分析及帐务处理 帐务处理帐务处理 借 借 生产成本生产成本 在产品在产品 26402640 固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异 200200 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 240240 贷 制造费用 固定 贷 制造费用 固定 26002600 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 480480 成本分析成本分析 预算差异影响因素为资源价格变动 资源数量变动等等 预算差异影响因素为资源价格变动 资源数量
