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1、常见审计问题的总结关于带追索权与不带追索权应收债权的账务处理(本来属于会计问题但审计中常遇到)一、带追索权的应收账款和应收票据予以处置(出售或贴现)严格意义上来说,只是以债权质押贷款而已。1、处置债权时(账面应收款不动,收到款项同时增加借款)借:银行存款短期借款利息调整贷:短期借款-成本2、应收账款和应收票据到期时若应收债权从债务人处收回(银行收到应收债权所对应的款项,所以注销应收债权,减少欠银行款项,同时确认利息费用)借:短期借款成本贷:应收账款或应收票据借:财务费用贷:短期借款-利息调整3、应收账款和应收票据到期时若应收债权无法收回时(向银行偿还本金,确认利息费用)借:短期借款成本贷:银行
2、存款借:财务费用贷:短期借款-利息调整二、不带追索权的应收账款和应收票据予以处置(出售或贴现),根据企业、债务人、及银行等金融机构之间的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不向出售债权的企业追偿在处置债权时直接将所售应收债权予以转销1、处置应收账款借:银行存款(实际取得款项)其他应收款(预计退回金额)营业外支出(贷-借)贷:应收账款2.关于调整分录的一些问题为什么说审计调整分录是调表不调账呢?书上什么地方有这种说法,每年我们单位来审计时,审计人员的调整分录,我们最终还是要在账上体现出来的,否则怎么能做到账表相符呢,而账表相符是对财务人员最基本的要求啊。回答:审计人员做的工作是对会
3、计报表发表审计意见,即对报表项目审计,调整分录不是针对科目,无形资产的摊销如要冲回,应做借:无形资产贷:管理费用审计调整分录不是直接用来做记帐凭证的,而是用来建议调整报告年度报表的;“不调帐”是指企业年末已结帐,不能调报告年度的帐,如果审计人员提出的调整事项你们单位同意调整,你们应当做如下凭证:借:累计摊销贷:以前年度审计调整,体现在次年的帐上,但报表要求是哪年就体现在哪年报表项目中,所以引起帐表不一致,只要报表的编制是有依据的,帐表不一致是有道理的,就不能叫做“帐表不符”。如果你们单位调整的是报告年度的帐,那可能是你们单位结帐晚,所以做到账表一致了。3、关于收入截止引起的审计调整问题(不调比
4、较数据的情况)例:A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时,通过实施销售截止测试发现,X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2006年12月已收妥款项,并符合销售收入确认条件,但在当月未做任何会计处理,而在2007年1月做了如下会计处理:借记“银行存款”11700000元,贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费-应交增值税(销项税额)”1700000元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”8700000元,贷记“库存商品-甲产品”8700000元。在对2006年度财务报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计
5、处理作为审计调整分录,调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表,但未调整2007年度相关账户和会计报表。2007年调整分录是:借:营业收入1000贷:营业成本870未分配利润130请问为什么没有调整年初的银行存款、销项税、库存商品等答:既然该公司2006年报表已经接受A和B注册会计师的建议调整了X公司2006年度会计报表。那么2007年报表的期初数和上年数应与2006年调整后的审后报表一致,2007年不须要再调整期初数上年数,期初数和上年数照着上年期末审后报表抄写即可如果题目说审计07年报表时才发现这种错误,才需调整期初数上年数审计人员是站在报表的立场上,不管企业在账簿
6、中是否更正,06年企业同意按审后数报出报表,则认为07年期初正确,除非07年发现06年审计报告附送的报表年末数有问题,才须调整07年期初数,所谓期初数调整对审计调整来说是指本年年初与上年审后报送的报表期末不一致,此题06年报表已调,07年就不用审计调整期初数本题只调07年期末数,那审计人员只需调07年报表当年数或期末数与实际不符的报表项目,银行存款、应交税费、库存商品发出属于时点值,企业在07年1月或06年12月入账对于07年12月末无影响,所以不须调整。收入成本属于时期值,存在期间不正确的问题,对07年损益有影响,故应冲减收入成本,也就等于冲减了07年当年的利润,增加未分配利润是增加的所有者
7、权益变动表的年初未分配利润,期末未分配利润=期初+本年利润(不考虑利润分配),所以资产负债表的期末未分配利润没变化。4、关于收入截止引起的审计调整问题(调整比较数据的情况)问题:误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。如果题目中2007年的报表期末数在2007年审计时未调整,要求回答2008年的调整分录?(假设不考虑调整分录对税费及结转损益的影响)(1)本期数据调整:借:营业收入200
8、0贷:营业成本1500未分配例润(前期差错更正)500注:调整报表时,调整2008年利润表本期金额的营业收入、营业成本,2008年所有者权益变动表本年金额的前期差错更正(2)比较数据(2008年报表期初数、上年数)的调整:借:应收帐款2000贷:营业收入2000借:营业成本1500贷:存货1500注:调整报表时,以上两笔分录涉及到调整2008年资产负债表年初余额的应收帐款、存货、未分配利润项目,2008年利润表上年金额的营业收入、营业成本项目。借:营业收入1000贷:营业成本800未分配例润(前期差错更正)200注:调整报表时,这笔分录涉及到调整2008年利润表上年金额的营业收入、营业成本项目
9、,2008年所有者权益变动表上年金额的前期差错更正。5.关于重分类调整是否影响坏账准备的计提问:如对应收帐款和预收帐款进行重分类后,应收帐款增加10万元,为何不对增加的应收帐款计提坏帐准备.答:对应收帐款计提坏帐准备时不是按应收帐款总帐余额提取的,是按应收帐款及预收帐款明细帐户的借方余额合计提取的,也就是说对于预收帐款借方余额明细要提坏帐准备,对于应收帐款贷方有余额的明细不提坏帐准备。比如应收帐款A公司40万应收帐款B公司30万预收帐款C公司-10万,计提时本来就是用80万借方余额计提的,所以重分类后应收帐款期末余额80万与用来计提坏帐的金额一致,所以坏帐准备不用调。重分类本身不是帐务处理的问
10、题,只是编报表时分析填列而已。坏账准备是与其他减值准备都是资产性质帐户的备抵科目,是针对有应收款性质的帐户计提的,对于明细余额在贷方的属于负债性质的帐户,计提坏账只对明细余额在借方的应收预收款计提坏账,编表时企业未进行重分类,不代表坏账计提错误,实际工作是先提坏账后编报表,计提坏账是往来款会计的工作,总账报表是另一个会计的工作,报表编制的错误不代表坏帐计提不对,只要帐记的没问题,坏账计提就可能没问题。除非题中明确指出,计提坏账时也是按应收账款总账余额计提的才需调坏账。6.关于发运凭证“发运凭证”注册审计教材多次提到,可实际工作没见到,帐证商店也没有卖的。有人说它就是出库单,也有人说是提货单,还
11、有人说是销售单我说,它是什么不应看单据的名称,而是看实质,发运凭证实质是能证明库存商品发出转移给客户的单据。必须至少有装运人员及客户的签字才能证名商品发出。一般来讲发运凭证就是产品出库单(也叫提货单),由发运部门人员按照销售单开具并签字,保管员签字后留存一联,保管与销售单核对后发货给发运部门,发运部门将货发给客户并让客户签字后,给客户一联,自己留存一联,再转财务一联财务根据销售单提供的的授权情况、发运凭证提供的数量情况及商品价目表提供的单价情况开具销售发票,这些单据附在销售收入记账凭证后面。至于库存商品减少,平时只在库存商品明细帐中依据发运凭证记录出库数量,平时不做凭证,到月末根据库存商品明细
12、帐中发出存货的数量统计编制产品销售成本计算表,销售产品计算表是做结转已销产品成本记账凭证的依据。发运凭证(出库单)连续编号,是完整性认定的重要证据,如果出库单由保管开,就做不到连续编号,因为如果产品品种多,会有很多个产品库,每个库房都有保管,每个库分别开出库单,就不可能连号,既然连号只能统一由单独的发运部门来编。有的企业很小,不设发运部门,只设个发货人员,用销售单提货,不论是发货人员还是客户都持有销售单,发货人员提货时保管员照销售单开出库单,提货人在上面签字,给顾客送货时,顾客在销售单上签字确认提货,此时销售单就是发运凭证。而且销售单是销售部门开具的事先连续编号的凭证,销售单的作用是授权,可证
13、明存在性,还可根据是否批准赊销证实“计价或分摊”,当另外有发运凭证时,销售单“发生”认定的证明力度不如发运凭证,确认销售发生的关键是确认商品是否运出企业。所以发运凭证叫什么不重要,关键看它是否是发出商品的证据。相关重点问题是(1)、测试审计目标所需追查的起点:以发运凭证为起点追到发票再到明细账是完整性目标,以明细账为起点追到发票再到装运凭证是真实性目标(2)事先连续编号与完整性认定有关:(3)发运凭证统一由一个部门来编才能实现连续编号(4)发运凭证是证明货物已发出最有力的证据(5)销售单也要连续编号,但只是发生认定的凭据之一,是销货交易的起点,是批准销售及批准赊销的证据,不是审计目标测试的起点
14、,与计价和分摊认定有关。7.有关存货的永续盘存记录到底是会计部门编制的呢还是库房登记的永续盘存记录是会计部门记录的原材料、库存商品的数量金额明细账簿是对财产物资的增加减少逐日逐笔登记,随时结出账面结存数额的方法,实际工作中往往原材料和库存商品的发出平时只记录数量,月末按成本计算方法计算出发出单价,才能计算出发出存货的成本金额,所以这里的永续主要强调的是数量是实际发出的数量,会计记录的账面数量和仓库中实际数量核对,可以查出账实不符的问题。而实地盘存制,平时只记增加的数量金额,不统计发出的数量,而是月末根据库存实际数量来倒挤减少的数量,这种方法没法查出账实不符的问题如果这么说,那么下面这道题目就是对的了.可教材P343页(07版教材是P327页表14-1)说是与存在认定有关,也或者这个程序可同时实现存在和完整性两个目标.在对被审计单位存货实施审计时,通过审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性,追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录,可测试采购业务记录的完整性。()对存货实施审计主要是对存货期末余额的测试,主要针对结存数量实施监盘程序,针对存货单位成本是否正确做计价测试,从永续盘存记录追查到实物数量属于存货的存在性测试,从实物数量追查到永续盘存记录是存货的完整性测试。“通过审查被审计单