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1、单击此处编辑母 版标题样式 单击此处编辑母版副标 题样式 1 账项调整与编制报表 第四章 1 1 分析经济业务分析经济业务 2 2 编制会计分录编制会计分录 3 3 登记账簿登记账簿 4 4 调整前试算调整前试算 5 5 编制调整分录编制调整分录 6 6 调整后试算调整后试算 7 7 编制会计报表编制会计报表 8 8 结账结账 会会 计计 核核 算算 流流 程程 会计记账的两个时间基础 v1 收付实现制 v 1 定义 以现金收到或付出为标准来记录收 入的实现或费用的发生 将收入与费用的归 属期间与现金收支行为紧密联系 v 2 优缺点 采用收付实现制不须对账簿记录 进行账项调整 但利润核算不准确
2、 v 3 适用性 账务简单的小型零售企业 v2 权责发生制 v 1 定义 以权利或责任的发生与否为标准来确 认收入和费用 即凡是一项收入的权利已经具备 不论企业是否取得这项收入上的现金 都应该 确认 同样 只要主体已承担该项费用的义务 即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生 也应入账并确认为费用 v 2 表现 在日常经济活动中 现金收支常与经 济业务的发生不同步 从而产生预收 预付 应 收 应付等会计项目 v 3 优缺点 采用权责发生制 本期的收入和 费用 由于以应否归属为标准 两者之间存 在合理的配比关系 所以用以计算的本期盈 亏就比较正确 合理 账务处理较为复杂 v 4 较为合理的做法
3、 期末调整 账项调整 v期末账项调整的必要性 v 用权责发生制的观点看 账簿的日常记录 还不能确切地反映本期的收入和费用 有些 收入款虽在本期收到 但不应归属本期 有 些收入虽应计入本期 却未收到 有些费用 虽在本期付款入账 却不归属于本期 有些 虽在本期未付 却应归本期 v 所以 在期末结账前 必须对账簿里已记 的账项进行必要的调整 每个会计期的期末 将按权责发每个会计期的期末 将按权责发 生制对部分经济业务予以调整 生制对部分经济业务予以调整 以便合理地反映企业的经营成果以便合理地反映企业的经营成果 这种期末按权责发生制要求对 这种期末按权责发生制要求对 部分会计事项予以调整的行为 部分会
4、计事项予以调整的行为 就是账项调整 账项调整时所编就是账项调整 账项调整时所编 制的会计分录 就是调整分录 制的会计分录 就是调整分录 调整事项的类别 调整事项调整事项 应计未计的收入应计未计的收入 预收收入的确认预收收入的确认 应计未计的费用应计未计的费用预付费用的分摊预付费用的分摊 应计项目的共同特征 应计的收入应计的收入 应计的费用应计的费用 现金收支行为的现金收支行为的 发生 在时间上发生 在时间上 晚于晚于经济业务的经济业务的 发生 也就是说发生 也就是说 先提供或享受了先提供或享受了 有关的商品或服有关的商品或服 务 后收取现金务 后收取现金 预收 预付项目的共同特征 预收的收入预
5、收的收入 预付的费用预付的费用 现金收支行为的现金收支行为的 发生 在时间上发生 在时间上 早于早于经济业务的经济业务的 发生 也就是说发生 也就是说 先收取现金而后先收取现金而后 提供或享受有关提供或享受有关 的商品或服务 的商品或服务 应计未计的收入 v含义 应计未计的收入简称应计收入 指企业已赚取 尚 未收取现金也没有登记入账的收入 v比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和 其他合同收入 v会计处理 会计期末 对于企业已经赚取而没有登记入账的收 入 应调整入账 以便准确地反映企业当期的经营 成果 资产增加 收入增加 应计未计的费用 v含义 应计未计的费用简称应计费用 是指已经发生但
6、应计未计的费用简称应计费用 是指已经发生但 尚未确认入账也未支付现金的费用 比如企业使尚未确认入账也未支付现金的费用 比如企业使 用了电话或其他服务 但在会计期末还没有支付用了电话或其他服务 但在会计期末还没有支付 也没有将该费用入账 就形成应计费用 期末应也没有将该费用入账 就形成应计费用 期末应 计未计的利息 计未计的利息 vv会计处理 会计处理 会计到了每期期末 应将未入账的费用调整入账会计到了每期期末 应将未入账的费用调整入账 同时调整增加企业的负债 同时调整增加企业的负债 预收收入的确认 vv含义 含义 所谓预收收入 是指已经收到现金 但尚未交付产所谓预收收入 是指已经收到现金 但尚
7、未交付产 品或提供服务的收入 对商业企业来说 预收收入品或提供服务的收入 对商业企业来说 预收收入 后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务 当企业提供了部分商品之后 就有权利将这部分 当企业提供了部分商品之后 就有权利将这部分 的预收收入转为本期已实现的收入 的预收收入转为本期已实现的收入 vv会计处理会计处理 期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分 调整计入当期销售收入 调整计入当期销售收入 预付费用的分摊 vv含义 含义 vv 预付费用是指支付在先受益在后的费用 其 中 支付与发生的时间差不
8、超过一个会计年 度的 称为收益性支出 在我国被称为待摊 费用 支付与受益的时间长于一个会计年度 的 属于资本性支出 一般计入资产的价值 vv会计处理 会计处理 对于收益性的支出 应该在一个会计年度内按实际 发生或受益情况 全部摊销完毕 对于资本性支出 则应该按它的可能受益年限分摊 vv特例 特例 企业的企业的固定资产支出属于后一类型中的特例 固定 资产支出的分摊 用专有名词 折旧 表示 调整事项举例 调1 10月份与白云 公司签订了向其提供 50000元特殊商品的 合约 到年底已经提 供了25000元款项未 付 所提供存货的成 本为15000元 假设某公司2004年发生了以下需调整的事项 借
9、应收账款借 应收账款 白云公司白云公司 25000 25000 贷 商品销售收入贷 商品销售收入 25000 25000 调整分录为 调整分录为 借 产品销售成本借 产品销售成本 15000 15000 贷 库存商品贷 库存商品 15000 15000 提示 提示 1010月份签订合同时 因月份签订合同时 因 为没有导致企业会计要素发生为没有导致企业会计要素发生 变动 因此不需作任何会计记变动 因此不需作任何会计记 录 录 调整事项举例 v 调2 11月1日向银行贷款 100000元 年利率5 11 月份已经做了 v借 现金 100000 v 贷 长期借款 100000 v的分录 v年末需调整
10、 借 财务费用借 财务费用 833 33 833 33 贷 其他应付款贷 其他应付款 833 33 833 33 调整分录为 调整分录为 100000 0 05 2 12100000 0 05 2 12 833 33 833 33 调整事项举例 v 调3 11月5日收取的 20000元预收货款已经在12 月25日发出商品 成本为 12000元 并取得收取货款 的权利 公司11月份已经 做了分录 v借 现金 20000 v 贷 预收货款 20000 调整分录为 调整分录为 借 预收货款借 预收货款 20000 20000 贷 商品销售收入贷 商品销售收入 20000 20000 借 商品销售成本
11、借 商品销售成本 12000 12000 贷 库存商品贷 库存商品 12000 12000 调整事项举例 v 调4 6月底订了下 半年报纸和专业杂志 共计3000元 从7月 份开始按月摊销 调整分录为 调整分录为 借 营业费用借 营业费用 500 500 贷 待摊费用贷 待摊费用 500 500 3000 63000 6 500500 调整事项举例 v 调5 该公司总经 理的汽车价值 150000150000元元预计使用5 年 残值7500元 该 公司采用直线法计提 折旧 调整分录为 调整分录为 借 管理费用借 管理费用 2375 2375 贷 累计折旧贷 累计折旧 2375 2375 知识点
12、 累计折旧账户是固 定资产账户的备抵账户 计 提固定资产折旧时 不能直 接冲减固定资产的价值 而 是要通过累计折旧账户反映 固定资产价值的转移 150000 7500 5 12 2375 150000 7500 5 12 2375 调整后试算 1 1 分析经济业务分析经济业务 2 2 编制会计分录编制会计分录 3 3 登记账簿登记账簿 4 4 调整前试算调整前试算 5 5 编制调整分录编制调整分录 6 6 调整后试算调整后试算 7 7 编制会计报表编制会计报表 8 8 结账结账 编制完调整分录之编制完调整分录之 后 应将调整分录后 应将调整分录 登记入账 为了检登记入账 为了检 查登账是否正确
13、无查登账是否正确无 误 需要编制调整误 需要编制调整 后的试算平衡表 后的试算平衡表 公司调整后试算平衡表 编制会计报表 1 1 分析经济业务分析经济业务 2 2 编制会计分录编制会计分录 3 3 登记账簿登记账簿 4 4 调整前试算调整前试算 5 5 编制调整分录编制调整分录 6 6 调整后试算调整后试算 7 7 编制会计报表编制会计报表 8 8 结账结账 v期末调整并试算平衡后 标 志着与本期有关的全部会计 事项已经登记入账且账务处 理过程不存在明显差错 下 一步就可以根据调整后试算 表 编制基本财务报表 我 国目前要求企业编制的财务 报表包括资产负债表 利润 表和现金流量表 基本会计报表
14、 资产负债 表 利润表 现金流量 表 利润表是反映企业在某一期间里经营 活动成果的报表 它是动态报表 或 称时期报表 现金流量表是反映企业一定期 间内现金收入和支出情况 的报表 它也是动态报表 资产负债表是反映企业一定时点的 财务状况的报表 它是静态报表 或称时点报表 编制会计报表 v在编制会计报表之前 为了减少发生差错的可能 可以在试算平衡表的基础上编制工作底表 工 作底表由调整试算平衡后的余额 利润表项目 资产负债表项目三部分组成 编制会计报表的工作底表 编制会计报表 这仅仅是一这仅仅是一 张简化的利张简化的利 润表 详细润表 详细 的的利润表利润表及及 其编制将在其编制将在 后面的章节后
15、面的章节 讨论 讨论 编制会计报表 这仅仅是这仅仅是 一张简化一张简化 的资产负的资产负 债表 详债表 详 细的细的资产资产 负债表负债表及及 其编制方其编制方 法将在后法将在后 面的章节面的章节 讨论 讨论 会计循环的结束 结账 1 1 分析经济业务分析经济业务 2 2 编制会计分录编制会计分录 3 3 登记账簿登记账簿 4 4 调整前试算调整前试算 5 5 编制调整分录编制调整分录 6 6 调整后试算调整后试算 7 7 编制会计报表编制会计报表 8 8 结账结账 基本财务报表编制完成以后 这 一会计期间的会计工作已基本完 成 下一步 就应当要结束本期 的会计工作 并为下一期间会计 工作的开
16、始 做好准备 也就是 要结账 知识点 永久性账户与临时账户 v永久性账户又称 实账户 是指期末一般都 有余额并应随着经营活动的延续而递延到下 一个会计期间的账户 资产负债表账户都是 永久性账户 v临时账户又称 虚账户 是指仅仅反映一个 时期的经济活动 期末没有余额 每个会计 期都从 零 开始的账户 利润表账户都是临 时性账户 结账 vv结账 就是根据两类不结账 就是根据两类不 同账户的性质 分别作同账户的性质 分别作 以下出处理 以下出处理 对实账户 要结出期末对实账户 要结出期末 余额 并将其转入下一余额 并将其转入下一 个会计期间 作为下一个会计期间 作为下一 个会计期的期初余额 个会计期的期初余额 对所有的临时账户 都对所有的临时账户 都 要全部予以结平 为此要全部予以结平 为此 需要编制 需要编制结账分录结账分录 结账 v期末具体的结账程序如下 将所有的收入类账户的本期发生额结转至 本年利 润 账户 即借记 收入类 账户 贷记 本年利润 账户 将所有费用类账户的本期发生额结转至 本年利润 账户 即借记 本年利润 账户 贷记 费用类 账户 临时性账户的结账过程 本讲结束 此课件下
