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1、第1编 审计基本理论 第1 第2章 审计概论 第3章 政府审计 第4章 社会审计 第5章 内部审计 5 1 内部审计的定义 5 1 1 国际上内部审计的定义 1999年6月 国际内部审计师学会 内部审计是一项独立 客观的咨询活动 用于改善机构的运作并增加其价 值 通过引入一种系统的 有条理的方法去评价和改善风险管理 控制和公司 治理流程的有效性 内部审计可以帮助一个机构实现其目标 2011年1月 国际内部审计师协会 IIA 发布的新版 国际内 部审计专业实务框架 内部审计是一种独立 客观的确认和咨询活动 旨在增加价值和改善组 织的运营 它通过应用系统的 规范的方法 评价并改善风险管理 控制及治
2、 理过程的效果 帮助组织实现其目标 5 1 内部审计的定义 5 1 2 我国内部审计的定义 2003年6月 内部审计协会发布的 内部审计准则 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性 合法性和有效 性来促进组织目标的实现 5 2 内部审计的目标和特征 思考 l 什么是内部审计 l 内部审计有什么特点 l 在企业从事内部审计工作具体要做些什么呢 l 内部审计和政府审计 注册会计师审计有什么区别呢 l 从事这个行业的前途如何 5 2 内部审计的目标和特征 5 2 1 内部审计的目标 三个发展阶段 l 第一阶段 主要是以揭露经济业务和会计记录中的
3、差错和 舞弊行为为目的 主要以查错纠弊为主要目标 l 第二阶段 主要以会计事项为中心 检查企业制定的会计 程序和制度是否得到遵守 审查差错和舞弊行为 对今后 可能发生错误的会计事项进行预防 l 第三阶段 以企业的全部经济活动为对象 检验和审查单 位内部各项管理是否有效发挥作用 评价经济活动的效率 性 效果性和经济性 是内部审计和内部控制结合的内部 审计 5 2 内部审计的目标和特征 5 2 2 内部审计的特征 区别于注册会计师审计和政府审计的特征 内部性 l 是内部审计最基本的特征 l 内部审计担负着监督部门 单位的经济活动和为加强改善 部门 单位经营管理服务的双重作用 也决定了内部审计 内向
4、服务的特点 广泛性 l 方式多样 范围广泛 可以是财务审计 也可以是经营审 计和合规审计 可以全面审计 也可以专项审计 既可以 根据工作安排进行定期审计 也可以采取不定期的审计 5 2 内部审计的目标和特征 5 2 2 内部审计的特征 区别于注册会计师审计和政府审计的特征 相对独立性 l 独立性和权威性是相对的 是不充分的 l 内部审计人员是本单位职员 影响了对本单位审计时的客 观公正性 以经济效益为中心 l 内部审计的工作中心与本单位的战略目标是一致的 l 企业以经济效益 价值最大化为目标 内部审计也只有把 工作中心放在提高经济效益上面 才能得到本部门 单位 的广泛支持和重视 才能有效发挥作
5、用 5 3 内部审计准则 内部审计准则 是制约 协调与评价内部审计活动和内 部审计人员的规范性 权威性要求 5 3 内部审计准则 5 3 1 国际内部审计准则 美国最早进行了制定内部审计准则的尝试 1941年 国际内部审计协会 IIA 内部审计职责说明书 l 对内部审计人员的职责和工作范围进行了规定 1978年 国际内部审计协会 内部审计实务 l 对内部审计的含义 职责 独立性 机构和人员以及工作 范围和程序等都作了比较具体的规定 5 3 内部审计准则 5 3 2 我国内部审计准则 中国内部审计准则依据 中华人民共和国审计法 审计署关于内部审计工作的规定 及相关法律法规 制定 5 3 内部审计
6、准则 5 3 2 我国内部审计准则 中国内部审计准则目标 l 1 贯彻落实 中华人民共和国审计法 审计署关 于内部审计工作的规定 以及相关法律法规 加强内部审 计工作 实现内部审计的制度化 规范化和职业化 l 2 促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则 开展内部审计工作 保障内部审计机构和人员依法行使职 权 保证内部审计质量 提高内部审计效率 防范审计风 险 促进组织的自我完善与发展 5 3 内部审计准则 5 3 2 我国内部审计准则 中国内部审计准则目标 l 3 明确内部审计机构和人员的责任 发挥内部审计在 强化内部控制 改善风险管理 完善组织治理结构 促进 组织目标实现的作用 l 4
7、 建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准 则 5 3 内部审计准则 5 3 2 我国内部审计准则 中 国 内 部 审审 计计 准 则则 体 系 内部审计审计 基本准 则则 内部审计审计 具体准 则则 内部审计实务审计实务 指 南 是内部审计准则的总纲 是内部审计机构和人员 进行内部审计时应 当遵 循的基本规范 是制定内部审计具体准 则 内部审计实务 指南 的基本依据 依据内部审计基本准则 制定的 是内部审计机构和人员 在进行内部审计时应 当 遵循的具体规范 依据内部审计基本准 则 内部审计具体准则 制定 为内部审计机构和人员 进行内部审计提供的具 有可操作性的指导意 见 5 3 内部审计
8、准则 5 3 2 我国内部审计准则 中国内部审计准则的约束力和约束范围 l 内部审计基本准则 内部审计具体准则 是内部审计机构 和人员进行内部审计的执业规范 l 内部审计实务指南 是对内部审计机构和人员实施内部审 计的具体指导 l 中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审 计的全过程 适用于各类组织 5 3 内部审计准则 5 3 2 我国内部审计准则 l 修订 2013年8月20日 中国内部审计协会以公告形式发布 了新修订的 内部审计基本准则 内部审计人员职业 道德规范 内部审计具体准则 20个 并于2014年1月 1日起施行 l 新准则的发布 标志着我国内部审计准则体系进一步完善
9、和成熟 并逐步与国际惯例接轨 5 3 内部审计准则 5 3 2 我国内部审计准则 l 修订 内部审计定义 l 本准则第二条所称内部审计 是一种独立 客观的确认和 咨询活动 它通过运用系统 规范的方法 审查和评价组 织的业务活动 内部控制和风险管理的适当性和有效性 以促进组织完善治理 增加价值和实现目标 修订后的 定义力求反映国际 国内内部审计实务的最新发展变化 与IIA 国际内部审计师协会 对内部审计的定义接轨 5 3 内部审计准则 小知识 国际注册内部审计师 u由国际注册内部审计师协会出题 全球统一阅卷 改卷 评分 证书是 由国际注册内部审计师协会颁发但中国审计署会出具中文的对应证书 uCI
10、A资格和证书是目前全世界认可的唯一 会计审计领域的最高资格和荣 誉 u考试科目 1 内部审计过程 2 内部审计技术 3 管理控制和信息技术 4 内部审计环境 5 4 内部审计程序 内部审计工作的主要程序 VIIIVIIIVIIVIIVIVIV VIVIVIIIIIIII III I 拟定审计计划拟定审计计划 通知被审计单位通知被审计单位 实施审计实施审计 提出审计报告提出审计报告 征求被审计单位意见征求被审计单位意见 出具审计意见出具审计意见 作出审计决定作出审计决定 进行后续审计进行后续审计 5 5 内部审计质量评估 5 5 1 内部审计质量评估的定义和目的 内部审计质量评估的定义 l 由具
11、备职业胜任能力的人员 以内部审计准则 内部审计 人员职业道德规范为标准 同时参考风险管理 内部控制 等方面的法律法规 对组织的内部审计工作进行检查和评 价的活动 5 5 内部审计质量评估 5 5 1 内部审计质量评估的定义和目的 内部审计质量评估的目标是 l 促进内部审计机构和人员遵循内部审计准则和内部审计人 员职业道德规范 l 提高内部审计工作质量和内部审计人员职业胜任能力 l 提升组织内部各个层级对内部审计工作的认可程度和满意 程度 l 改善内部审计环境 增强内部审计工作的有效性 5 5 内部审计质量评估 5 5 2 内部审计质量评估的组织 选择实施外部评估的组织 应当向中国内部审计协会或
12、者其认 定的机构提出书面申请 由双方协商评估时间 评估人员 评 估费用等事宜 接受申请的机构应当在确定实施评估后的一个 月内向中国内部审计协会备案 内部审 计质量 评估形 式 由组织内部的人员实施 可以由内部审 计 人力资源 内部控制 风险管理等部 门的人员参与 由中国内部审计协会或者其认定的机构实 施 内部评估 外部评估 5 5 内部审计质量评估 5 5 2 内部审计质量评估的组织 内部审计质量评估的程序 l 包括前期准备 现场实施和出具评估报告3个阶段 评估方法 l 问卷调查 访谈 现场查阅文档等 内部审计质量评估的结果 l 总体遵循准则 l 部分遵循准则 l 未遵循准则 5 6 内部审计
13、报告 内部审计报告是内部审计工作的 产品 是内部审 计工作成果的反映 5 6 内部审计报告 5 6 1 内部审计报告结构 完整的内部审计报告结构具备以下内容 l 1 审计概况 说明审计立项依据 审计目的和范围 审 计重点和审计标准等内容 l 2 审计依据 说明在审计过程中遵守的国家制定的相关 法律 法规 上级单位制定的制度等外部依据 l 3 审计结论 根据已查明的事实 对被审计单位经营活 动和内部控制所作的评价 l 4 审计决定及审计建议 针对审计发现的主要问题提出 的处理 处罚意见或合理化建议 5 6 内部审计报告 5 6 2 如何写好内部审计报告 写好内部审计报告有下面几条建议 条理要清晰
14、 l 重要事项优先 l 一般对某个审计发现的问题进行报告时 写作顺序为 为 了审计 抽查了 发现 金额数量 违反 当事人或主管解释 我们建 议 等等 表达要简明 l 尽可能多用图表 图形或表格能把复杂的数据及文档一目 了然地展示给报告的使用者 5 6 内部审计报告 5 6 2 如何写好内部审计报告 写好内部审计报告有下面几条建议 分析要详尽 l 1 收集数据要具体 l 2 分析思路要开阔 分析思路不局限于项目之内 公司 之间 放在更大的深度与广度分析 如区内数据要放到全 市 全省仍至全国范围来看 而市场信息要与网上信息比 较 通过多方多维度的对比分析 情况就会逐渐明朗 此 分析方案对价格的变更
15、等分析尤为适用 l 3 了解原因要深入 对事情了解深入 才能给出比较合 理的原因与解释 5 6 内部审计报告 5 6 2 如何写好内部审计报告 写好内部审计报告有下面几条建议 归类要合理 l 在写作审计报告时 一般是按工作流程顺序各点分类书 写 例如 撰写采购的内部审计报告时 可以按采购部门 工作流程顺序书写 即 按采购申请单 采购比质比价 领导审批 发出订购单 物资验收单 财会付款等顺序分 类报告 l 报告同类问题统一归纳 集中深入地揭示问题和剖析问题 形成的原因 才能提出好的对策和建议 使报告使用者方 便归纳问题的要点 便于执行相关的管理措施 5 6 内部审计报告 5 6 2 如何写好内部
16、审计报告 写好内部审计报告有下面几条建议 建议要可行 l 建议方案水平的高低 直接影响到管理层对问题的解决速 度与决策 l 撰写管理建议时最常见也最忌讳的毛病就是针对性不强 分析问题部分与管理建议之间缺乏相关性 造成建议没有 针对性 管理建议泛泛而论 没有明确的方案与做法 没 有操作性 更不用说效果了 如常见的有 建议加强会计 法合同法的学习 提高自觉遵守国家法律法规的意识 建议进一步完善公司管理制度 加强内控管理 等 等 5 6 内部审计报告 案例 如工程预算 总报价 与实际验收时数量相差较大 由于验收人员责任 心不强 验收流于形式等 所以我们针对所发现的问题提出建议 1 财务部按重新核准的装修工程款及相关审批手续 调整工程项目费用 对于未付的工程款 在支付时予以扣除 对于已付完工程款的项目 建议 在质保金中扣除 2 建议集团总部制定或修改验收制度 对所属公司在进行工程验收时实 行交叉验收制度 即a公司的验收人员对b公司完工项目进行验收 b公司的 验收人员对a公司完工项目进行验收 上述第一点对于具体单位具体问题有针对性地提出建议措施 提醒财务 部在支付款项时要扣除剔减的工程款 第二点
