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1、第七章第七章 非货币性资产交换非货币性资产交换 学习目标学习目标 通过本章学习 应理解非货币性资通过本章学习 应理解非货币性资 产交换的含义 掌握非货币性资产交换的判断 产交换的含义 掌握非货币性资产交换的判断 掌握非货币性资产交换计量基础的确定及其会计掌握非货币性资产交换计量基础的确定及其会计 处理 处理 Date1 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一 非货币性资产交换的概念一 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换非货币性资产交换 指交易双方主要以存指交易双方主要以存 货 固定资产 无形资产和长期股权投资等货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货非货 币性资产币
2、性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少进行的交换 该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产 即补价 量的货币性资产 即补价 Date2 货币性资产货币性资产 指企业持有的货币资金和将以固指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产 定或可确定的金额收取的资产 货币性资产包括货币性资产包括现金 银行存款 应收账款和应现金 银行存款 应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的债券投资等 收票据以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产非货币性资产 指货币性资产以外的资产 指货币性资产以外的资产 非货币性资产包括非货币性资产包括存货 固定资产 无形资产 存货 固定资产 无形资产 长期股权
3、投资 投资性房地产以及不准备持有至长期股权投资 投资性房地产以及不准备持有至 到期的债券投资等 到期的债券投资等 Date3 非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利 益 即益 即货币金额 是否是固定的或可确定的 货币金额 是否是固定的或可确定的 如果资产在将来为企业带来的经济利益 即货如果资产在将来为企业带来的经济利益 即货 币金额是固定或可确定的 则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的 则该资产是货币性资 产 反之 则为非货币性资产 产 反之 则为非货币性资产 Date4 二 非货币性资产交
4、换判断标准二 非货币性资产交换判断标准 一 收到补价的企业 一 收到补价的企业 收到的补价收到的补价 换出资产公允价值换出资产公允价值 25 25 或 收到的补价或 收到的补价 换入资产公允价值 收到的补价 换入资产公允价值 收到的补价 25 25 二 支付补价的企业 二 支付补价的企业 支付的补价支付的补价 换出资产公允价值 换出资产公允价值 支付的补价 支付的补价 25 25 或 支付的补价或 支付的补价 换入资产公允价值换入资产公允价值 25 25 Date5 企业会计准则规定 企业会计准则规定 补价比例补价比例低于低于25 25 不含 不含25 25 视为非货币性资产交换视为非货币性资
5、产交换 补价比例补价比例高于高于25 25 含 含25 25 按按 企业会计准则第企业会计准则第1414号号 收入收入 等相关规定等相关规定 处理 处理 Date6 例题例题1 1 单选题单选题 甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联 交易中交易中 属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换的是的是 A A 以公允价值为以公允价值为260260万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价 值为值为320320万元的无形资产万元的无形资产 并支付补价并支付补价3030万元万元 B B 以账面价值为以账面价值为280280万元的固定资产换入丙公司公允价万元的固定
6、资产换入丙公司公允价 值为值为200200万元的一项专利权万元的一项专利权 并收到补价并收到补价8080万元万元 C C 以公允价值为以公允价值为320320万元的长期股权投资换万元的长期股权投资换入入丁公司账丁公司账 面价值为面价值为460460万元的万元的长期长期股股权权投资投资 并支付补价并支付补价140140万元万元 D D 以账面价值为以账面价值为420420万元万元应收票据应收票据换换入入戊公司公允价值戊公司公允价值 为为390390万元的一台设备万元的一台设备 并收到补价并收到补价3030万元万元 答案答案 A A Date7 例题例题2 2 多选题多选题 依据依据 企业会计准则
7、企业会计准则 非货非货 币性资产交换币性资产交换 下列项目中属于货币性资产的有 下列项目中属于货币性资产的有 A A 应收账款应收账款 B B 其他应收款其他应收款 C C 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D D 准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资 E E 不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 答案 ABC Date8 一 非货币性资产交换的计量原则一 非货币性资产交换的计量原则 一 换入资产按公允价值计量 一 换入资产按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的非货币性资产交换同时满足下列条件的 应当应当 以公允价值和应支付的相关税费作为换入
8、资产的成以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 损益 损益 第二节第二节 非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定 Date9 1 1 该项交换具有商业实质 该项交换具有商业实质 2 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量 计量 Date10 非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断 一 判断条件 一 判断条件 符合下列条件之一的 视为具有商业实质符合下列条件之一的 视为具有商业实质 1 1 换入资产的
9、未来现金流量在风险 时间和金额 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额 方面与换出资产显著不同 方面与换出资产显著不同 Date11 1 1 未来现金流量的风险 金额相同 未来现金流量的风险 金额相同 时间不同 时间不同 如企业以存货换入一项固定资产 如企业以存货换入一项固定资产 2 未来现金流量的时间 金额相同 风险不同 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房 屋以备出租 3 未来现金流量的风险 时间相同 金额不同 如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术 Date12 2 2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量 换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同 且其差额与换入资
10、产和换出资产的公允现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允 价值相比是重大的 价值相比是重大的 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 应当按照资产在持续使用应当按照资产在持续使用 过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量 过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量 根据企根据企 业自身业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价而不是市场参与者对资产特定风险的评价 选择恰当 选择恰当 的折现率对其进行折现后的金额加以确定 的折现率对其进行折现后的金额加以确定 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期 股权投资 股权投资 Date13 关联
11、方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质 时 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方 关系 关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币 性资产交换不具有商业实质 性资产交换不具有商业实质 Date14 资产的公允价值能够可靠计量的判断 资产存在活跃市场 是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场 是资产公允价值能够可靠计量 的明显证据 但不是唯一要求 的明显证据 但不是唯一要求 符合下列情形之一符合下列情形之一 的
12、表明公允价值能够可靠地计量 的 表明公允价值能够可靠地计量 1 1 换入资产或换出资产存在活跃市场 换入资产或换出资产存在活跃市场 2 2 换入资产或换出资产不存在活跃市场 但 换入资产或换出资产不存在活跃市场 但 同类或类似资产存在活跃市场 同类或类似资产存在活跃市场 3 3 换入资产或换出资产不存在同类或类似资 换入资产或换出资产不存在同类或类似资 产的可比市场交易 采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易 采用估值技术确定的公允价值 满足一定的条件 满足一定的条件 Date15 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之 一 视为能够可靠计
13、量 一 视为能够可靠计量 采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很 小 小 在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内 各种用于确定公 允价值估计数的概率能够合理确定 允价值估计数的概率能够合理确定 Date16 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产 成本的基础 成本的基础 但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加 可靠的可靠的 应当以换入资产公允价值为
14、基础确定换应当以换入资产公允价值为基础确定换 入资产的成本 入资产的成本 Date17 二 换入资产按账面价值计量 二 换入资产按账面价值计量 非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产 或换出资产的公允价值不能可靠计量的或换出资产的公允价值不能可靠计量的 应以换应以换 出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资 产的成本 不确认损益 产的成本 不确认损益 收到或支付的补价作为确收到或支付的补价作为确 定换入资产成本的调整因素 定换入资产成本的调整因素 Date18 一 以公允价值计量的会计处理一 以公允价
15、值计量的会计处理 一一 换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非货币性资产交换具有商业实质 且换入资产非货币性资产交换具有商业实质 且换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠地计量或换出资产的公允价值能够可靠地计量 应当以应当以 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本 资产的成本 除非有确凿证据表明换入资产公允价除非有确凿证据表明换入资产公允价 值更可靠 值更可靠 公允价值与换出资产账面价值的差额计公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益 入当期损益 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 Date1
16、9 1 1 不涉及补价 不涉及补价 换入资产的成本 换入资产的成本 换出资产的公允价值换出资产的公允价值 应支付的相关税费 应支付的相关税费 除非能证明换入资产公允价值更可靠 除非能证明换入资产公允价值更可靠 2 2 涉及补价 涉及补价 换入资产的成本 换入资产的成本 换出资产的换出资产的公允价值公允价值 支付的补价 或 收到的补价 支付的补价 或 收到的补价 应支付的相关税费 应支付的相关税费 Date20 例题3 单选题 甲公司用一项账面余额为50万元 累计摊销为20万元 公允价值为25万元的无形资产 与丙公司交换一台账面原始价值为40万元 累计折 旧为18万元 公允价值为24万元的设备 甲公司发生 与固定资产相关的税费2万元 收到丙公司支付的补 价1万元 假设该交换具有商业实质 甲企业换入该 项设备的入账价值为 万元 A 24 B 25 C 26 D 31 答案 C Date21 二二 会计处理原则会计处理原则 1 1 换出资产为存货的 换出资产为存货的 应当作为销售处理 应当作为销售处理 根据根据 企业会计准则第企业会计准则第1414号号 收入收入 按按其公允价其公允价 值确认
