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1、 第一组案例3-3镳什么是审计失败?认定为审计失败应满足哪亚条件?审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊,或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时,如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事,保持职业上应有的认真和谨愚,通过实施适当的审计程序和方法,是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告,从而误导投资者和债权人作出错误的判断,这就是审计失败。认定为审计失败至少应满足两个条件:伟从审计结果来看,出具的审计意
2、见是错误的;仁从审计过程来看,没有遵循审计准则。e请你结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定未达到审计目标。对独立审计来说,审计目标主要有两个,“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欧诈舞弊行为和非法行为“自1997年上市以后,东方电子便开始痕狂炒作资本二级市场。5年间,东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票,总计违法交易金额高达51亿余元。同时,他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内,先后将炒股收益中的15.95亿元通过虚开销售发
3、票、伪造销售合同等手段,计入“主营业务收入“。如此重大的会计舞弊和非法行为,乾聚会认师寸务所韶丝毫未发现,证出具了无保留意见。就涉及的金额及性质,乾聚会计师事务所应出具保留意见甚全否定意见的审计报告。因此,从审计结果看,对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。计职货,应承担法律责任。首先,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按企业会计准则和国家其他有关财务法规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、涛报和舞弊行为。否则,有可能被认为审计是失败的。其次,若被认
4、定为审计失败,审计人员一般要承担法律责任。对于园缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承担普通过失或重大过失责任;对于以歆骗或均害他人为目的的故意的错误行为,则要承担欺诈贷任。从东方电子的财务报表审计来看,乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价,也没有揭露出重大的错报,可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大,对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。5当或没有实施必要的审计程序。审计方法一舫包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计,
5、有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证、存货的监盘等。东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收盐洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。在具体操作过程中,该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成,对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用,成为最后发表错误审计意见的最重要原因。我国独立审计基本准则第3条规定,守职业道德
6、规范,恪守独立、员未保持应有的职业谨愚。谨慑态度执行审计业务、发表审计意见“。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标,东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保的职业谨慎。东方电子的主营业2000年达到94.5%.面对种种疑问,乾聚会计师事务所的审计竟丝毫“没有“察觉,“注册会计师应当遵客观、公正的原则,并以应有的职业但山恭应有务收入中,电力自动化系统销售占了大头,人员应有的职业谨慎态度极大地丧失,目果便是出具错误的审认意见。掠的后独立性是注册会计师执行审计业务的夺魁,独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能
7、损害独立性的园素,就很可能影响客观、公正的立场,难以完全按审计准则进行审计工作。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告,并因此获得204万元的审计费用,二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。综合上述分析,我们可以认定,山东烟台乾聚会计师事务所1997年至2000年对东方电子的财务报表审计是审计失败。e防范措施:D要审计人员提升自身的业务能力审计的执业环境是不断变化发展的,社会对审计人员的专业胜任能力和执业水平的要求也是不断变化发展的。审计人员必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规,才能满足执业的要求,保证执业质量。3口当州识丿完
8、善公司治理结构GG)谨慎选择被审计单位由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题,导致上市公司安在较为严重的内部人控制现豪,股东大会往往流于形式,审计师事物所聘任与解聘实际上也是由公司内部管理层未欢定。这种不合理的公司治理结构致使审计师事务所不能代表所有扯资者、特别是中小扯资者的利盐出具审计意见。审计人员在接取始托业务时,必须谨慎地评价客户管理层的品格。对陷入财务和法律固境的被审计单位要尤为关注。这样的客户盛不一定行在歆诈意图,但客尸状况的复杂性加大了审计风险。这些囱素都加大了审计难度,是审计失败的催生剂。E如果一旦审计失败发生,有可能严重影响事务所的声誉,不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响,而东会使其敬失潜在市场。由于审计失败使审计信息质量不理想,信息供给和拥有越不完全,不确定性的程度和风险就彗大决策失误也就超町审计失败产生的影响:审计失败的产生将使客户利益受损,其忠诚度呈“下阶“趋势,其良好的关系无法长丿地维持由于审计失败,各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性,从而使评价失公。审计失败的产生,可能导致法律诉讼,对事务所的存在产生直接的由于审计失败,在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效,导致社会经济秩序的素乱和无序,最终损害了市场经济的有序性。
