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1、借贷 第三章 借贷记账法原理及其应用 复式记账原理 借贷记账法的应用 账户的分类 1 第一节 复式记账原理 一 复式记账法 1 概念 在每一经济业务发生后 对经济业务所引起的会计 要素的增减变化 用相等的金额在两个或两个以上 相互联系的账户中进行登记的方法 与此相反 单式记账法指经济业务发生后 只在一个账户中登记 2 单式记账法和复式记账法的比较 单式记账法 经济业务 复式记账法 1 销售收入现金 1000元 2 现金500元购 入原材料 3 客户归还欠款 300元 现金账记 1000 现金账记现金账记 1000 1000 主营业务收入记主营业务收入记 1000 1000 现金账记 500 现
2、金账记现金账记 500 500 原材料账记原材料账记 500 500 现金账记现金账记 30 300 0 应收账款记应收账款记 30300 0 现金账记 300 3 2 复式记账法的作用 完整 系统地反映资金运动的来龙去脉 便于确保账户记录准确可靠 便于检查经济业务是否合理 合法 3 具体种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法等 中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法 4 二 借贷记账法 1 理论基础理论基础 会计等式 2 记账符号记账符号 借 贷 记入账户的左方记入账户的右方 代表账户的两个固定位置 3 账户的具体结构账户的具体结构 年 摘 要借方金额 贷方金额 借 或 贷 余额 月 日
3、5 明确 任何账户都有借方 贷方和余额 借贷双方 哪方登记 增加额 哪方登记减少 额 取决于账户反映的 经济内容和账户的性质 借方 账户名称 贷方 简化结构简化结构 6 借方 资产类账户 贷方借方 负债类账户 贷方 所有者权益类账户 期初余额 减少额 本期增加额 期末余额 期初余额 本期增加额本期减少额本期减少额 期末余额 增加额 增加额 减少额 借方 收入类账户 贷方 借方 费用类账户 贷方 本期发生额 增加额 减少额 转出额 减少额 转出额 本期发生额本期发生额 增加额 本期发生额 借方 账户名称 贷方 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用增加 费用
4、转销 收入转销 收入增加 期末余额 资产余 额 或费用 期末余额 负债 所有 者权益余额 或收入 9 4 借贷记账法的记账规则 1 恒生公司于2005年6月开办 其投资人以600000元银 行存款作为公司注册资金 2 公司向银行借款100000元 存入银行 3 公司用银行存款60000元 购入原材料一批 4 公司购买电脑1台 12000元 货款尚未支付 5 公司从银行借款10000元 偿还部分货款 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 10 分分 析析 恒生公司收到投资 借 银行存款 贷借 实收资本 贷 600 000600 000 从银行借款100 000元 存入银行 借 短期借款 贷
5、借 银行存款 贷 100 000100 000 用银行存款购入原材料 借 原材料 贷借 银行存款 贷 60 00060 000 11 分分 析析 购买电脑 款未付 借 固定资产 贷借 应付账款 贷 12 00012 000 借 应付账款 贷借 短期借款 贷 10 000 10 000 从银行借款偿还部分货款 12 结 论 经济业务所引起的会计要素变化 无论何 种形式 都是有借必有贷 借贷必相等 任何一项经济业务 都记入互相关联的两 个或两个以上的账户 这些账户间 存在 着应借应贷关系 具有对应关系的账户 称为对应账户 对应关系 13 会计分录会计分录 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额
6、的记录 会计分录 三要素 会计分录 的格式 会计分录的类型 记账符号 借贷双方的账户名称 会计科目 相等的 记账金额 先借后贷 上下排列 左右错开 不带单位 简单分录 复合分录 14 会计分录的编制会计分录的编制 恒生公司收到投资 借 银行存款 600000 贷 实收资本 600000 从银行借款存入银行 借 银行存款 100000 贷 短期借款 100000 用银行存款购入原材料 借 原材料 60000 贷 银行存款 60000 购买电脑 款未付 借 固定资产 12000 贷 应付账款 12000 从银行借款偿还部分货款 借 应付账款 10000 贷 短期借款 10000 15 5 试算平衡
7、试算平衡 账户发生额试算平衡 全部账户借方发生额之和 全部账户贷方发生额之和 账户余额试算平衡 全部账户借方余额之和 全部账户贷方余额之和 试算平衡 可检查账户记录的完整正确性 但并非绝对 16 6 平行登记 含义 经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登 记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做 法 要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同 17 银行存款 原 材 料 原材料 甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料 乙材料 原材料 丙材料 40 000 10 000 复式记账 平行登记 经济业务 企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元 乙 材料40 00
8、0元 丙材料10 000元 练 习 1 既反映了会计对象要素间的基本数量关系 同时 也是复式记账法的理论依据 A 会计科目 B 会计等式 C记账符号 D账户 2 一项资产增加 不可能引起 A 另一项资产减少 B 一项负债增加 C 一项所有者权益增加 D 一项负债减少 3 复式记账法对每项经济业务都以等额在 中进行登记 A 一个账户 B 两个账户 C 全部账户 D 两个或两个以上账户 19 练 习 4 预付给供应单位原材料货款 供应单位可将其看成一种 A 负债 B 所有者权益 C 收入 D 资产 5 应付账款 账户期初余额8000元 本期增加额为12000元 期末余额6000元 则该账户的本期减
9、少额为 A 10000元 B 4000元 C 2000元 D 14000元 20 自 测 题 资料一 沪江公司1月31日资产 负债 所有者权益情况如下 固定资产 450 000元 原材料 26 000元 应交税费 2 000元 应收账款 2 900元 银行存款 18 000元 实收资本 450 000元 本年利润 11 000元 盈余公积 32 000元 应付账款 4 000元 库存现金 100元 产成品 10 000元 短期借款 9 000元 其他应收款 1 000元 21 自 测 题 资料二 该公司2月份发生以下经济业务 1 从银行存款中提取现金300元 2 以银行存款缴清上月欠缴税金20
10、00元 3 从勤丰公司购入原材料8000元 货款尚未支付 4 以银行存款购入机器一台 价值2000元 投入生产使用 5 向银行借入短期借款15000元 存入银行 6 以银行存款归还所前勤丰公司货款8000元 7 收到新华公司还来所欠货款2900元 存入银行 22 自 测 题 要求 1 根据资料一 分清资产 负债及所有者权益 并 计算各自的总额 验证会计恒等式的成立 2 根据资料二 利用借贷记账法 编制会计分录 3 编制本期发生额 余额试算平衡表 格式参见教 材p57 23 一 材料采购业务核算的主要内容 通常有实际成本计价和计划成本计价两种 1 实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料
11、时均采用实际成本 第二节 供应阶段的核算 24 材料采购 实际成本 买价 其他采购费用 包括运杂费 运 输途中合理损耗 入库前挑选整理费 用 应计入成本的 税金 其他费用 2 材料采购实际成本的构成 25 共同采购费用应如何分配 A 计算分配率 B 某材料的采购费用 分配率 该材料的分配标准额 分配率 共同耗用的采购费用 分配标准合计 重量 体积 价值等 26 采购费用的分配和采购成本的计算 购进乙材料150吨货款为55 800元 丙材料30吨货款14 160元 共发生运杂费1 800元 按重量分配运杂费 1 应分配运杂费 分配率 1800 150 30 10 乙材料 150 10 1500
12、丙材料 30 10 300 2 实际采购成本 乙 55800 1500 57300 丙 14160 300 14460 27 供应阶段的核算 3 账户设置 在途物资 原材料 应交税费 应交增值税 库存现金 银行存款 应付账款 预付账 款 等 28 有关账户的结构 入库材料实际成本出库材料实际成本 库存材料实际成本 本期的全部采购成本转出本期验收入库原材料成本 期末余额 期末在途物资成本 期初余额 期初在途物资成本 借方贷方 在途物资 原材料 借方 贷方 资 产 类 29 有关账户的结构 库存现金 现金增加现金减少 期末库存 现金 银行存款 银行存款 增加 银行存款 减少 期末银行 存款 资 产
13、 类 应付账款 偿还应付购 货款 应付购货 单位货款 负 债 类尚未偿还的 应付货款 预付账款 预付款项 收到的商品 和劳务 已预付 尚未 收到商品或劳 务的款项 30 有关账户的结构 应交税费 实际缴纳的各 种税费 计算出的应 交而未交的 税费 负 债 类 未交的税费多交的税费 材料采购业务中设置本账户主要为了核算增值税 应交税费 应交增值税 增值税 进项税额 增值税 销项税额 需按税费种类 设置明细账 31 销项税额 产成品 增值税 对增值部 分征税 材料销 售单位 代收 产品采 购单位 代收 进项税额 原材料 生产加工 发生增值 对增值税的理解 价外税 增值税的抵扣 按规定进项税额 已交
14、数 可以从销项税额 扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 销项税额 销售额 税率 进项税额 购货款等 税率 税率 一般为17 38 主要业务的账务处理 例1 购入下列材料 甲材料5000千克 单价24元 乙 材料2000千克 单价19元 增值税率17 1 购进材料并支付有关款项 借 在途物资 甲材料 120 000 在途物资 乙材料 38 000 应交税费 应交增值税 进项税额 26 860 贷 银行存款 184 860 2 购进材料 未付款 3 以商业汇票结算 33 主要业务的账务处理 续前例 以银行存款7000元支付甲 乙材料的外 地运杂费 按材料重
15、量分配采购费用 分配率 7000 5000 2000 1 甲 5000元 乙 2000元 借 在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷 银行存款 7 000 34 主要业务的账务处理 4 先预付购货款 后取得材料 例 预付给胜利工厂订货款180000元 借 预付账款 胜利工厂 180 000 贷 银行存款 180 000 预付账款应看做是企业的一项资产 35 主要业务的账务处理 例 上述丙材料到货 实际买价为420 000元 增值税 进项税71 400元 以银行存款补付311 400元 另以现 金支付运杂费5 000元 借 在途物资 丙材料 425 000 应交税费 应交增值税 进
16、项税额 71 400 贷 预付账款 胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 运杂费应计入丙材料成本 36 主要业务的账务处理 5 材料验收入库 结转材料的实际成本 借 原材料 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 贷 在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 425 000 37 自 测 题 一 向大达公司购入乙材料500kg 买价5000元 增值税进项 税850元 运杂费200元 款未付 从利民公司购入甲材料1000kg 共计买价40000元 增值 税进项税6800元 以银行存款付清 以银行存款10000元预付给中信公司 订购乙材料 向中信公司购入的乙材料到货 货款20000元 增值税进 项税3400元 不足部分以银行存款支付 上述材料均已入库 结转其采购成本 要求 编制相关业务的会计分录 38 自 测 题 二 前锋公司从外地永安公司购入甲 乙两种材料 甲材料 4000kg 29 50元 kg 共118000元 乙材料 1000kg 9 00元 kg 共 9000元 为购买上述材料 以银行存款支付
