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1、一 针对税制要素的税收筹划的技 术分类 一 减免税技术 免税技术 是按照税法规定免除全部应纳税款的一种 税收筹划技术 法定免税 特定免税 临时免税 尽量争取免税和使免税期最长化 减征技术 是按照税法规定减除纳税人一部分应纳税 款的一种税收筹划技术 尽量争取减税待遇和使减税最大化 减税期最长化 Date 例如 甲 乙 丙三个国家 公司所得税的普通税率基本相同 其他条件基本相似或利弊基本相抵 一个企业生产的商品 90 以上出口到世界各国 甲国对该企业所得按普通税率 征税 乙国为鼓励外向型企业发展 对此类企业减征30 的所得税 减税期为5年 丙国对此类企业减征40 所得 税 而且没有减税期限的规定
2、打算长期经营此项业务的 企业 完全可以考虑把公司或其子公司办到丙国去 从而 在合法的情况下 使节减的税款最大化 Date 二 分割技术 分割技术 是指使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进行分割 而使减少的应纳税款最大化的税收筹划技术 使所得 财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割而使节减的的税款 最大化 所得税和财产税的适用税率一般是累进税率 计税基础越大 适用 的边际税率也越高 所得 财产在两个或两个以上纳税人之间进行分割 可以减小计税 基础 降低最高边际适用税率 节减税款 例如 一国应税所得10万元 以下的适用税率为10 1 0万 20万元部分的适用税率为15 20万 30万元部分的适用
3、税率为20 该国允许夫妇分别或合并申报 一对 某年各有应税所得12万元的夫妇就可以分别申报纳税 一些国家的税务 局向纳税人免费寄发的纳税宣传小册子来指导纳税人如何分割所得和财 产 以便节税 Date 三 扣除技术 扣除技术 即税前扣除技术 是指在计算缴纳税款是 对 于构成计税依据的某些项目 准予从计税依据中扣除的一 种税收优惠 尽量使税收扣除额 宽免额和冲抵额等最大化 在同样多 收入的情况下 各项扣除额 宽免额和亏损等冲抵额越大 计税基础就越少 应纳税额也越少 所节减的税款就越 大 例如 国家允许公司按两种方法扣除国内业务招待费 一是按公司销售收入的一定比例计算扣除 二是按限额 规定的实际发生
4、额扣除 公司就完全可以选择扣除招待费 较多的方法计税 Date 四 税率差异技术 税率差异技术 是在不违法的情况下 精良利 用税率的差异 使减少的应纳税款最大化的税 收筹划技术 尽量利用税率的差异使减税最大化 在开放经济 下 一个企业完全可以利用税率的差异使节减的 税款最大化 例如 甲国的公司所得税税率是30 乙国为38 丙国为33 那么在其他条件 基本相似或利弊基本相抵的条件下 投资者到甲 国开办公司就可使减税最大化 Date 五 抵免技术 抵免技术 是指当对纳税人来源与国内外的全部所得或财 产课征所得税时 允许以其在国外缴纳的所得税或财产税 税款抵免应纳税款的一种税收优惠 使税收抵免额尽量
5、最大化 各个国家往往规定了多种 税收抵免 例如 对国外所得已纳税款抵免 研究开发费 等鼓励性抵免 税收抵免额越大 应纳税额越小 所节减 的税款就越大 对一个必须不断进行科研开发才能求得生 存和发展的公司来说 在其他条件基本相似或利弊基本相 抵的条件下 就可以选择缴纳税款更少的方案 Date 六 退税技术 退税技术 是资按税法规定交纳的税款 由税务机关在征税时部分或 全部退还纳税人的一种税收筹划技术 如出口退税 投资退税 尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术 一些国家对 某些投资 某些已纳预提税等有退税规定 在已缴纳税款的情况下 退税无疑是节减了税款 中国税法规定 对报关离境的出口产品 除
6、 国家规定不能退税的产品外 一律退还已征的增值税和消费税 出口 退税的产品 按照国家统一核定的退税税率计算退税 企业采用出 口退税避税法 一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法 努力使本 企业出口符合合理退税的要求 至于有的企业伙同税务人员或海关人 员骗取 出口退税 的做法 是不可取的 Date 七 延期纳税技术 延期纳税技术 是对纳税人应纳税款部分或全部的缴纳期 限适当延长的一种税收优惠 尽量采用延期缴纳税的节税技术 递延纳税是纳税人根据 税法的规定可以将应纳税款推迟一定期限缴纳 递延纳税 固然不能减少应纳税款 但纳税期的推迟可以使纳税人无 偿使用这笔款项而不需支付利息 对纳税人来说是降低了
7、税收负担 纳税期的递延有利于资金的周转 节省了利息 的支出 还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处 Date 因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降 更加降低了实际的税 额 纳税人在某一年内收到特别高的所得 有可能被允许将这些所得 平均分散到数年之后去计税和纳税 或是对取得高所得年度应纳税款 采用分期缴纳的方式 以避免纳税人的税负过重 如果允许纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧法 可以 减少高折旧年度的应税所得 从而实现延期纳税 鼓励投资 如果国 家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回 就可以暂不纳税 那 么把国外投资所得留在国外 就会有更多的资金可供利用 将来可取 得更多的收益 税收递
8、延的途径很多 纳税人可充分利用税法给予的 优惠 积极创造自身条件 在遵守法律规范的前提下进行税收筹划 享受应得的税收实惠 Date 二 会计政策选择技术 一 存货计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 存货成本的计算 对产品成本 企业利润计所 得税有较大影响 在实行累进税制的环境下 选择加权平均法或移动加权平 均法 对企业发出和领用存货计价 可使记入各期产品成本的材料等存货的 价格比较均衡 不致因利润忽高忽低 加重企业税负 在实行比例税率的环 境下 对存货计价方法的选择 必须充分考虑市场物价变化趋势的影响 在 物价持续上涨时 选择后进先出法对存货计价 在物价持续下降
9、时 则应选 择先进先出法提高企业当期存货成本 减少当期应税所得 而在物价上下波 动的情况下 宜采用加权平均法或移动平均法 避免因各期利润变动造成企 业各期应税所得上下波动 特别是由于税收必须用现金支付与按账面收益计 算企业应纳税所得额矛盾的客观存在 可能会使企业在应纳税额过高的年度 没有足够现金支付税收 陷入财务困境 Date 上述5种不同的计价方法 产生的结果对企业成本多少及利润多少或 纳税多少的影响是不同的 一般来说 材料价格总是不断上涨的 后 进的材料先出去 计入成本的费用就高 而先进先出法势必使计入成 本的费用相对较低 企业可根据实际情况 灵活选择使用 如果企业 正处所得税的免税期 企
10、业获得的利润越多 其得到的免税额就越多 这样 企业就可以通过选择先进先出计算材料费用 以减少材料费 用的当期摊入 扩大当期利润 相反 如果企业正处于征税期 其实 现利润越多 则缴纳所得税越多 那么 企业就可以选择后进先出法 将当期的材料费用尽量扩大 以达到减少当期利润 少缴纳所得税 的目的 Date 我国税法规定 存货 计价方法一经选用 不得随意改变 确实需要改变计价方法的 应当在下一纳税年度开始前 报主管税务机关备案 显然 如果企业进行存货计价方 法的筹划 就必须准确预测下一年度的物价走势 而物价 走势受很多因素的影响 要求一般企业人员作出正确预测 是很困难的 因此 在不能确定物价走势的情况
11、下 贸然 改变存货计价方法是不明智的 实际上 此项税收筹划的 可操作性不是很强 Date 二 折旧计算法 折旧是固定资产在使用过程中 通过逐渐损耗 包括有形损耗和无形损 耗 而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值 折旧的核算是一 个成本分摊的过程 即将固定资产取得成本按合理而系统的方式 在 它的估计有效使用期间内进行摊配 这不仅是为了收回投资 使企业 在将来有能力重置固定资产 而且是为了把资产的成本分配于各个受 益期 实现期间收入与费用的正确配比 由于折旧要计入产品成本 直接关系到企业当期成本的大小 利润的 高低和应纳税所得额的多少 因此 怎样计算折旧便成为十分重要的 事情 在计算固定资产
12、折旧时 应该考虑以下几个因素 1 固定资产 原值 2 固定资产残值 3 固定资产清理费用 4 固定资产使用年 限 固定资产折旧的计算方法很多 常用的折旧方法有以下几种 Date 1 使用年限法 使用年限法是根据固定资产的原始价值 扣除预计净残值 按预计使用年限平均计算折旧的一种方 法 使用年限法又称年限平均法 直线法 它将折旧均衡 分配于使用期内的各个期间 因此 用这种方法所计算的 折旧额 在各个使用年份或月份中都是相等的 2 产量法 产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使 用程度而减退 因此将年限平均法中固定资产的有效使用 年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量 3 工作小时法 这种方
13、法与产量法类似 只是将生产产 品或劳务数量改为工作小时数即可 Date 4 加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法 指固定资 产每期计提的折旧费用 在早期提得多 在后期则提得少 从而相对加快了折旧的速度 采用加速折旧法 可使固定资产成本在使用期限中加快得到 补偿 但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧 因为 不论采用何种方法计提折旧 从固定资产全部使用期间来看 折旧总额不变 因此 对企业的净收益总额并无影响 但 从各个具体年份来看 由于采用加速的折旧法 使应计折旧 额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少 必然使企 业净利前期相对较少而后期较多 见教材P214 Date 我国税法对企业实
14、行加速折旧有严格的限定 我国税法规 定 企业固定资产的折旧方法一般为直线法 对促进科技 进步 环境保护和国家鼓励投资的关键设备 以及常年处 于震动 超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备 确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的 须由纳税人 提出申请 经当地主管税务机关审核后 逐级报国家税务 总局批准后方可实行 可见 利用加速折旧法进行税收筹 划在我国一般不具有可行性 Date 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响 首先 不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和 实物补偿时间会造成早晚不同 其次 不同折旧方 法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲 减的程度 因而造成累进税制下纳税额的
15、差异及比 例税制下纳税义务承担时间的差异 企业正是利用 这些差异来比较和分析 以选择最优的折旧方法 达到最佳税收效益 Date 三 费用分摊法 成本费用分摊法是通过对企业成本费用项目 的组合与核算 使其达到一个最佳值 以实现少 纳税或不纳税的避税方法 采用成本费用避税法 的前提 是在政府税法 财务会计制度及财务规 定的范围内 运用成本费用值的最佳组合来实现 最大限度地抵销利润 扩大成本计算 可见 在 合法范围内运用一些技巧 是成本费用避税法的 基本特征 Date 企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实 际摊销法等 最常用的是平均摊销法 它是将一定时期内 的全部间接费用进行平均摊销
16、从而平均当期利润 最大 限度地抵消利润 减少应税所得额 降低税负 特别是年 度各期盈亏悬殊很大 或年度利润在数百万的企业 前者 可相互抵消盈利 减少应税所得额 以降低税负 后者则 可在合法的前提下 将费用提前摊销 将利润向后递延到 年终 推迟缴税时间 实现 无息贷款 但必须提醒大家 这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规 Date 四 转让定价法 转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得 更多利润而在销售活动中惊醒的价格转让 这种价格的制定一般不决 定于市场供求 不依照市场买卖规则和市场价格进行交易 而只服从 于公司的整体利润的需要 转让价格的具体运用不尽相同 但其作用却是特定的 1 避税或者拖延缴纳所得税 转让价格可以使转出方与接受 方的实际税负趋缓 乃至消失 它适用于规定起征点的超额累进所得 税税率的情况 2 减少从价计征的关税 利用有经济联系的企业发生进出口 业务 通过拆装 分包 增减批量等方式使纳税额减少 Date 3 集团公司尤其是跨国集团公司通过转让价格实现税负最小 利用 高税区与低税区的税收差异 逃避高税区 使高税区成本增多 利润减 少 而使低税
