财务会计上册课件 项目五 长期股权投资

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1、 项目五 长期股权投资 课程专业能力 项项目课课程专业专业 能力完成情况 长长期股权权 投资资 理解长长期股权权投资资的分类类 掌握长长期股权权投资资的初始计计量 掌握长长期股权权投资资的后续计续计 量 掌握成本法和权权益法转换转换 的会计处计处 理 掌握长长期股权权投资资减值值的判断标标准和核算 掌握长长期股权权投资处资处 置的核算 师师生总总 结结 课前项目直击 n随着金融市场和资本市场的不断完善 投 资活动日益成为企业普遍和重要的经济活 动之一 为了防止企业利用会计政策本身 的漏洞人为操纵利润 2006 年2 月颁布的 企业会计准则第2 号 长期股权投资 对企业的长期投资行为做了进一步的

2、规范 使其能够更好的适应社会主义市场经济 的发展 任务 n任务一 长期股权投资概述 n任务二 长期股权投资的初始计量 n任务三 长期股权投资的后续计量 n任务四 长期股权投资的减值与处置 任务一 长期股权投资概述 n一 长期股权投资的概念和分类 n长期股权投资是指企业的管理当局准备长 期持有的股权投资 n股权投资是指为获取另一企业的所有权而 进行的投资 主要通过控股合并和直接投 出现金资产或非现金资产拥有被投资企业 股份的形式来完成 同时投资企业按所持 股份比例享有权益并承担责任 任务一 长期股权投资概述 包括四类 n 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资 即对子公司投资 n

3、2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实 施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 n 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益 性投资 即对联营企业投资 n 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影 响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权 益性投资 任务一 长期股权投资概述 n二 长期股权投资的含义和特点 n长期股权投资是指为了获得收益或实现资本增值而通过投 资取得被投资单位的股份 企业对其他单位的股权投资 通常是为了长期持有 以期通过股权投资达到控制被投资 单位 或对被投资单位施加重大影响 或为了与被投资单 位建立密切关系 以分散经营风险 n特点 n 1

4、 长期持有 n 2 获取经济利益 并承担相应的风险 n 3 除股票投资外 长期股权投资通常不能随时出售 n 4 长期股权投资相对于长期债权投资而言 投资风险 较大 任务二 长期股权投资的初始计量 n长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股 权投资的初始投资成本 应视企业合并和非企业合并两种 情况确定 企业合并又分同一控制下的企业合并和非同一 控制下的企业合并两种情况 初始计量 合并取得 非合并取得 同一控制 非同一控制 任务二 长期股权投资的初始计量 n一 企业合并形成的长期股权投资 n对于同一控制下的企业合并 从能够对参 与合并各方在合并前及合并后均实施最终 控制的一方来看 最终控

5、制方在企业合并 前及合并后能够控制的资产并没有发生变 化 合并方通过企业合并形成的对被合并 方的长期股权投资 其成本对应的是在被 合并方账面所有者权益中享有的份额 任务二 长期股权投资的初始计量 n 一 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 n同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始计量的原 则是 不以公允价值计量 不确认损益 n 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方 式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现 金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资 本公积

6、 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或 股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 任务二 长期股权投资的初始计量 n 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应按发 行股份的面值总额作为股本 长期股权投资的初始投资成 本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢 价 不足冲减的 调整留存收益 n无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合 并形成的长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 均应作为应收项目 处理 购买方为进行企业合并发生的直接相关费用应计入 管理费用 任务二 长期股权投资的初始计量

7、n 二 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 n非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当区别下列 情况确定合并成本 并将其作为长期股权投资的初始投资 成本 n 1 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方 在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生 或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 n 2 通过多次交换交易分步实现的企业合并 其合并成 本为每一单项交易成本之和 任务二 长期股权投资的初始计量 n 3 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关 费用 主要包括审计费 评估费和法律服务费用 等 也应当计入企业合并成本 该直接相关费用 不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务

8、支 付的手续费 佣金等 也不包括企业合并中发行 权益性证券发生的手续费 佣金等费用 n合并成本 付出资产 发生或承担的负债 发行的 权益性证券的公允价值 直接相关费用 任务二 长期股权投资的初始计量 n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应在购买日 按企业合并成本 借记 长期股权投资 科目 按支付合并 对价的账面价值 贷记或借记有关资产 负债科目 按发 生的直接相关费用 贷记 银行存款 等科目 企业合并成 本中包含的被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股 利或利润 应作为应收股利进行核算 n非同一控制下的企业合并 投出资产为非货币性资产时 投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产

9、实 为该非货币资产的处置 进行会计处理 任务二 长期股权投资的初始计量 n 1 投出资产为固定资产或无形资产 其差额计 入营业外收入或营业外支出 n 2 投出资产为存货 按其公允价值确认主营业 务收入或其他业务收入 按其成本结转主营业务 成本或其他业务成本 n 3 投出资产为可供出售金融资产等投资的 其 差额计入投资收益 可供出售金融资产持有期间 公允价值变动形成的 资本公积 其他资本公积 应一并转入投资收益 任务二 长期股权投资的初始计量 n二 除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资 n长期股权投资可以通过不同的方式取得 除企业合并形成 的长期股权投资以外 以其他方式取得的长期股权投资 应

10、当按照下列规定确定其初始投资成本 n 一 以支付现金取得的长期股权投资 n以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购 买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期 股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业取 得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 任务二 长期股权投资的初始计量 n 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 n以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按 照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 为发行权益性证券支付的手续费 佣金等应自 权益性证券的溢价发行收入中扣除 溢价收入不 足的 应冲减盈余公

11、积和未分配利润 n 三 投资者投入的长期股权投资 n投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同 或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或 协议约定价值不公允的除外 任务二 长期股权投资的初始计量 n 四 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 n通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资 成本应当参照 非货币性资产交换 有关规定处理 通过债 务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本参照 债务 重组 有关规定确定 企业无论是以何种方式取得长期股 权投资 取得投资时 对于支付的对价中包含的应享有被 投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为 应收项目 不构成取得长期股权投资的初始

12、投资成本 任务三 长期股权投资的后续计量 n长期股权投资在持有期间 根据投资企业 对被投资单位的影响程度及是否存在活跃 市场 公允价值能否可靠取得等进行划分 应当分别采用成本法及权益法进行核算 任务三 长期股权投资的后续计量 n一 成本法及权益法核算的范围 n 一 投资企业对被投资企业的控制及影响方式 n1 控制 n控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 n控制一般存在于以下情况 n 1 投资企业直接拥有被投资单位50 以上的 表决权资本 任务三 长期股权投资的后续计量 2 投资企业虽然直接拥有被投资单位50 或以下的表决 权资本 但具有实质控制权 投

13、资企业对被投资单位是否 具有实质控制权 可以通过以下一种或一种以上情形来判 定 n 通过与其他投资者的协议 投资企业拥有被投资单位 50 以上表决权资本的控制权 n 根据章程或协议 投资企业有权控制被投资单位的财务 和经营政策 n 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 n 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 n投资企业能够对被投资单位实施控制的 被投资单位为其 子公司 投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并 范围 任务三 长期股权投资的后续计量 n2 共同控制 n共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所 共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财 务和经营决策需要分

14、享控制权的投资方一致同意 时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共 同控制的 被投资单位为其合营企业 共同控制 的各方可以是持股比例相等 也可以不相等 这 里起决定影响的不是股权 而是合同约定 任务三 长期股权投资的后续计量 n3 重大影响 n重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策 的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些 政策的制定 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为其联营企业 当投资企业直接拥有被投资 单位20 以上或50 的表决权资本时 一般认为对被投 资单位具有重大影响 此外 虽然投资企业直接拥有被投 资单位20 以下的表决权资本 但符合下列情

15、况之一的 也应确认为对被投资单位具有重大影响 任务三 长期股权投资的后续计量 n 1 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代 表 在这种情况下 由于在被投资单位的董事会或类似的 权力机构中派有代表 并享有相应的实质性的参与决策权 投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定 从而达到对该被投资单位施加重大影响 n 2 参与被投资单位的政策制定过程 在这种情况下 由于可以参与被投资单位的政策制定过程 在制定政策过 程中可以为其自身利益而提出建议和意见 由此可以对该 被投资单位施加重大影响 任务三 长期股权投资的后续计量 n 3 向被投资单位派出管理人员 在这种情况下 投资企业通过对被投资

16、单位派出管理人员 使 管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营 活动 从而能对被投资单位施加重大影响 n 4 依赖投资企业的技术资料 在这种情况下 由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术 或技术资料 从而表明投资企业对被投资单位具 有重大影响 n 5 其他能证明投资企业对被投资单位具有重大 影响的情形 任务三 长期股权投资的后续计量 n 二 长期股权投资成本法及权益法核算的范围长期股权投资应当按照不同情 况采用成本法或权益法进行后续计量 长期股权投资后续计量方法对应表 核算对对象影响方 式 核算方法 对对子公司投资资的长长期股权权投资资控制成本法 对对合营营企业业投资资的长长期股权权投资资共同控 制 权权益法 对联营对联营 企业业投资资的长长期股权权投资资重大影 响 权权益法 对对其他企业业投资资 没有重大影响 没有活跃跃市场场 公允价值值不能可 靠计计量的长长期股权权投资资 成本法 重大影响以下 活跃市场无报 价且公允价值 无法取得 重大影响以下 活跃市场有报 价且公允价值 可以取得 重大影响 共同控制控制 成本法 权益法 成本法 适用金融工具准则 1 交易性金融资产 2 可供