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1、魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学1成本核算一、包括 产品生产费用和期间费用 (1) 费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费 ,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加 .(2)费用是对耗费的计量 ,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出 ,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的 .(3)费用和成本之间既有联系 ,又有区别 品生产成本的基础费用是按时期归结的 . 产品成本是按产品对象归结的 一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品 累斯顿银行教研室 中德学院 应计入产品成本的费用(产品成本 ) (期间费用 )直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用材料半成品辅助材料工
2、资职工福利费燃料动力车间费用魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学3成本核算3. 费用的确认如果资产的减少或负债的增加 ,关系到未来经济利益的减少 ,并能够可靠地加以计量 ,就应当确认为一项费用 . 费用和支出 : 费用是支出 ,但支出不一定是费用 营业费用和非营业费用 : 营业费用能够直接或间接产生营业收入 ,而非营业费用是一种损失 .(但在会计中 ,损失和费用不好区分 ,损失也作为费用处理 ,如坏帐损失 ,产成品盘亏 ) 本期费用和跨期费用 : 本期的耗费 ,不一定在当期冲减费用 ,一部分在本期冲减收入 ,属于本期费用 ;另一部分要分摊给其他会计期间 ,冲减其它会计期间的收入 ,称为
3、跨期费用 . 生产费用和期间费用 : 生产成本和期间费用都是耗费 ,都应当在营业收入中得到补偿 期间费用直接计入当期损益 ,从当期收入中补偿 ;产品成本要待产品销售后才能得到补偿 累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学4成本核算 生产成本与销售成本 : 生产成本是生产费用中构成产品成本的部分 ,在产品出售前表现为存货 ,产品出售后表现为销售成本 ,使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配 累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学5成本核算二 、对所发生的费用进行审核 ,确定这些费用是否符合规定的开支范围 ,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额 . 将应计入产品成本的各
4、项费用 ,区分为那些应计入本月的产品成本 ,哪些应当由其他月份的产品成本负担 . 将每个月应计入产品生产成本的各项费用 ,在各种产品之间进行分配和归集 ,计算各种产品成本 . 将既有完工产品 ,又有在产品的产品成本 ,在完工产品和在产品之间进行分配和归集 ,并计算出完工产品的总成本和单位成本 . 将完工产品成本结帐入 “ 产成品 ” 科目 . 结转期间费用魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学6表 1 : 材料费用分配表应 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配总账及二级科目明细科目 成本或费用项目产量( 件 )单位消耗定额( 千克 )定额消耗用量( 千克 )分配律应分配材料
5、费( 元 )直接领用的原材料 ( 元 )耗用原材料总额 ( 元 )甲产品 直接材料 400 1 . 2 480 24960 30040 55000生产成本 基本生产成本乙产品 直接材料 300 1 . 1 330 17160 12840 30000小计 810 52 42120 42880 85000供电车间 直接材料 1200 1200生产成本- 辅助生产成本锅炉车间 直接材料 1600 1600小计 2800 2800制造费用 机物料消耗 2500 2500管理费用 其他 2700 2700合 计 42120 50800 93000魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学7表 2 :
6、工 资 及 福 利 费 用 分 配 表应 借 科 目 工 资 职 工 福 利 费 ( 1 4 % )总 账 及 二级科目明细科目 分 配 标 准( 工时 )直 接 生 产 人员 ( 0 . 5 )管 理 人 员 工资工资合计 除 奖 金 后 工资金额甲产品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙产品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生产成本 生 产成本 小计 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供电车间 1 7 5 2 0 1 7 5
7、2 0 1 7 0 0 0 2380锅炉车间 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生产成本 生 产成本 小计 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本车间 600 600 520 7 2 . 8 0供电车间 350 350 300 42锅炉车间 320 320 300 42制造费用小计 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 . 8 0管理费用 3600 3600 3300 462合 计 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 . 8 0魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济
8、大学8表 3 . 制 造 费 用 分 配 表借方科目 生产工时 分配金额 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生产成本 - 生产基本成本- 甲产品- 乙产品56000320002 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合计 88000 3 4 2 6 . 8 0本 月 发 生 制 造 费 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 资 及 福 利 费 用 ) , 合计 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 额 为 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小时 = 0 . 0 3 8 9 4 元 /
9、小时魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学9表 4 辅助生产费用分配表 生产成本 基本生产成本 借方科目 甲产品 乙产品 小计 制造费用 ( 基本车间 ) 管理费用 合计 耗用量 ( 度 ) 220000 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) ( 8 9 0 0 0 / 3 5 6 0 0 0 ) 0 . 2 5 供电车 间 金额 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 吨 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 吨 ) (2 1 0 0 0 / 5
10、2 5 0 ) 4 锅炉车 间 金额 ( 元 ) 12000 8800 20800 120 80 21000 金额合计 67000 41300 108300 1 1 7 0 530 1 1 0 0 0 0 供电车间的辅助生产明细账所归集的费用为 : 8 9 0 0 0 元 锅炉车间的辅助生产明细账所归集的费用为 : 2 1 0 0 0 元 供电车间为生产甲 . 乙产品 , 各车间和企业行政管理部门提供 3 6 2 0 0 0 度电 , 其中锅炉车间耗电 6000 度 ; 锅炉车间为生产甲乙产品 , 各车间及企业行政管理部门提供 370 吨蒸汽 , 其中供电车间耗用 120 吨 , 魏嶷 德累斯
11、顿银行教研室 中德学院 同济大学10成本核算五 . 完工产品成本核算通过上述费用的归集合分配 ,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用 ,已全部集中反映在生产成本 - 基本生产成本科目及其明细帐的借方 还不是本月完工产成品的成本 本月发生生产费用= 本月完工产品成本 + 月末在产品成本实践中的 6种方法 : 不计算月末在产品成本 (条件 :月末在产品数量很小 ) 在产品成本按年初数固定计算 (条件 :在产品数量小 ,各月变化不大 ) 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 (条件 :原材料比例大 ) 约当产量法 (见例 ) 在产品成本按定额成本计算 按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法
12、(定额比例法 )魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学11约当产量法例例 1:某产品本月完工 26件 ,在产品 10件 ,平均完工程度 40%,发生生产费用共 3000元 ,分配结果如下 :分配率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件完工产品成本 = 26 100 = 2600元在产品成本 = 4 100 = 400元例 2:假如甲产品本月完工产品产量 600件 ,在产品 100件 ,完工程度按平均 50%计算 ,原材料在开始时一次性投入 ,其他费用按约当产量比例分配 ,甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计 70700元 ,直接人工费 38558元 ,制造费用 因
13、开始时一次性投入 ,不用计算当量 ,直接按比例分配 :完工产品负担的直接材料费 =70700/(600+100) 600=在产品 100件折合完工产品 50件 (完工程度 50%)完工产品负担的直接人工费 =38558/(600+50) 600=在产品 100件折合完工产品 50件 (完工程度 50%)完工产品负担的制造费用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学12三 . 产品成本核算的基本方法 成本核算生产费用归集分配完毕后 ,应按成本计算对象编制成本计算单 ,并选择一定的计算方法 ,计算各种产品的总成本和单位成本 品种法
14、 ;分批法 ;分步法1. 品种法 : 以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法 大批的单步骤生产企业 . 企业只生产一种产品 ,不需要分配费用企业生产多种产品 ,需要分配费用 品种法下 ,一般定期 (每月月末 )计算产品成本 . 如果企业月末有在产品 ,要将生产费用在完工成品与在产品之间分配 例 :魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学13产品成本计算单产品名称 : 甲产品 1998年 5月 产成品数量 :600件成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本总成本 单位成本直接材料费 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工费 7758 30800 38558 35592 2966制造费用 24765 89960 114725
