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1、第十章 收益确定和利润分配 u本章导读 u介绍营业收入的确认时点 方法和金额 u介绍费用的确认和利润的形成过程 u会计利润与应税收益的差别 u利润净额的计算方法 u利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会 计处理程序 第一节 收入的确认 一 收入概述 u含义 收入是指企业在日常活动中形成的 会 导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入 u内容 包括商品销售收入 提供劳务收入和让 渡资产使用权收入 1 收入的特征 u 1 收入的实质是净资产的增加 u 2 收入主要来源于企业持续的 主要的经 营活动 2 营业收入和营业外收入 u营业收入 是与企业的正常经营活动直接相关的 其
2、发生具有经常性和可预见性等特点 u营业收入的获得同营业费用的发生具有直接的联系 是费用的发生导致收入的形成 二者之间有一定 的配比关系 u营业外收入 与企业的正常生产经营活动没有直接 关系 它的发生具有非经常性和难以预见的特点 3 营业收入的特点 u营业收入在不同行业具有不同的名称 产品销售收 入 商品销售收入 业务收入等 u营业收入是企业在生产过程中 由于相应的付出 而获得的经济利益 这一经济利益总流入需要一 定的过程 它是在企业生产产品 销售商品 提 供劳务等过程中形成的 u营业收入代表现时的或期望的现金或现金等价物 的流入 它常常表现为现金或收取现金的权利的 增加 u营业收入具有多种表现
3、形式 4 营业收入的划分 u 销售产品 商品 收入 u 主营业务收入 提供劳务收入 u 营业收入 使用费收入 u 其他主营业务收入 u u 代购代销收入 u 其他业务收入 u企业收入 股利收入 其他收入 u 投资收益 利息收入 u 投资转让收入 u u 营业外收入 二 收入时间的确认 1 经营循环和收入实 现的关系 从顾客处收 取货币资金 购买材料 生产产品 产品检验 产品入库 收到客户定单 向客户提交货物 形成应收帐款 u经营循环的过 程就是收入的创 造过程 2 确认收入的基本条件 商品销售收入的确认 u1 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 u2 企业既没有保留通常与所有
4、权相联系的继续管理权 也没有对已出售的商品实施控制 u3 收入的金额能可靠计量 u4 相关的经济利益很可能流入企业 u5 相关的 已发生的或将发生的成本能够可靠的计量 提供劳务收入的确认 u对于在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 u对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳 务 企业在资产负债表日提供劳务交易的结 果能够可靠估计的 应当按照完工百分比法 确认提供劳务收入 u长期工程 包括劳务 合同一般根据完工程 度确认收入 让渡资产使用权形成的收入 u提供他人使用本企业资产而应收取的使用费收 入 按照有关合同 协议规定的收费时间和方 法计算营业收入的实现 三 营业收入的计量与
5、会计处理 u1 收入的计量 u例10 1 某公司售出一套大型设备 协议约定采用分期 收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年还款2000 元 合计10000元 假定购货方在销售成立日支付货款 只需付8000元 分析 应收账款的公允价值为8000元 与名义金额10000元差额较大 应采用公允价值计量 当期应确认的收入应为8000元 为了计算各 期收款的名义价值与公允价值的差额 需要计算贴现率 设贴现率为 i 有8000 2000 期限为5年的1元年金现值系数 据此得i 7 93 u 分期付款销售利息收益计算表 元 u 未收本金A 利息收益B A 7 93 本金收现C D B 总收现D u 销售
6、日 8000 0 0 0 u第一年末 8000 634 1366 2000 u第二年末 6634 526 1474 2000 u第三年末 5160 410 1590 2000 u第四年末 3570 283 1717 2000 u第五年末 1853 147 1853 2000 u 总计 2000 8000 10000 销售成立时 u借 应收账款 8000 u 贷 主营业务收入 8000 第一年年末 u借 银行存款 2000 u 贷 应收账款 1366 u 财务费用 634 第五年末 u借 银行存款 2000 u 贷 应收账款 1853 u 财务费用 147 u从第一年年末到第五年年末会计分录一样
7、 只是金额不同 2 营业收入的会计处理 u设置 主营业务收入 和 其他业务收入 账户进行核算 销售法 u例10 2 某纺织厂销售产品价值20 000元 该厂规定的现金 折扣条件为2 10 n 30 增值税率为17 产品已交付并办 妥托收手续 u如果采用总价法 编制会计分录为 u销售商品时 u借 应收账款 23 400 u 贷 主营业务收入 20 000 u 应交税金 应交增值税 3 400 a 采用销售法核算 u如果货款在10天内收到 应扣除现金折扣 u借 银行存款 23 000 20000 1 2 3400 u 财务费用 400 20000 2 u 贷 应收账款 23 400 u如果货款在1
8、0天后收到 应收取全额 u借 银行存款 23 400 u 贷 应收账款 23 400 u注意 只有销售货款才可以采用现金折扣 增值税的计 算核缴纳不应该计算折扣 a 采用销售法核算 如果采用净价法 编制会计分录为 u销售商品时 u借 应收账款 23 000 u 贷 主营业务收入 19 600 u 应交税金 应交增值税 3 400 u如果货款在10天内收到 u借 银行存款 23 000 u 贷 应收账款 23 000 u如果货款在10天后收到23400 多收的400元作为理财收 益 计入财务费用账户的贷方 u借 银行存款 23 400 u 贷 应收账款 23 000 u 财务费用 400 a 采
9、用销售法核算 收款法 u例10 3 某商场本月销售彩电30台 每台售价5 850元 含增值税 价款已支付 增值税率为17 u借 银行存款 175 500 u 贷 商品销售收入 150 000 u 应交税金 应交增值税 销项税 25 500 a 采用收款法核算 u例10 4 A建筑公司为B企业建造仓库 工程总价款为 2000万元 合同规定 工期自2001年8月1日起 每年 年末 B企业按工程进度的80 支付价款 其余部分在 工程竣工时一次性支付 预计工程全部成本为1200万 元 根据A建筑公司会计记录 各年发生工程成本如下 u 2001年 2 000 000 u 2002年 5 500 000
10、u 2003年 4 500 000 uA建筑公司按完工比例法确认收入 可以认为工程的进 度与成本的发生成正比例 假设工程结算数额等于确 认的营业收入数额 通常不等 各年末收到价款时 作会计处理如下 a 采用生产法核算 2001年 工程进度 2000 000 1 2000 000 16 7 应确认的营业收入 20 000 000 16 7 3 340 000 实际收到的价款 3 340 000 80 2 672 000 实际发生合同成本时 u借 工程施工 2 000 000 u 贷 原材料 应付工资等 2 000 000 记录已结算工程价款 u借 应收账款 3 340 000 u 贷 工程结算
11、3 340 000 a 采用生产法核算 记录已收工程价款 u借 银行存款 2 672 000 u 贷 应收账款 2 672 000 确认收入和成本 u借 主营业务成本 2 000 000 u 工程施工 毛利 1 340 000 u 贷 主营业务收入 3 340 000 a 采用生产法核算 2002年 工程进度 5 500 000 12 000 000 45 8 应确认的营业收入 20 000 000 45 8 9 160 000 实际收到的价款 9 160 000 80 7 328 000 实际发生合同成本时 u借 工程施工 5 500 000 u 贷 原材料 应付工资等 5 500 000
12、记录已结算工程价款 u借 应收账款 9 160 000 u 贷 工程结算 9 160 000 a 采用生产法核算 记录已收工程价款 u借 银行存款 7 328 000 u 贷 应收账款 7 328 000 确认收入和成本 u借 主营业务成本 5 500 000 u 工程施工 毛利 3 660 000 u 贷 主营业务收入 9 160 000 a 采用生产法核算 2003年 工程进度 4 500 000 12 000 000 37 5 应确认的营业入 20 000 000 37 5 7 500 000 实际收到的价款 7 500 000 80 6 000 000 账务处理和前两年方法相同 只是金
13、额不同 a 采用生产法核算 工程完工 结清剩余的20 价款400万元 u借 银行存款 4 000 000 u 贷 应收账款 4 000 000 同时将 工程施工 和 工程结算 两个账户余额对 冲 u借 工程结算 20 000 000 u 贷 工程施工 12 000 000 u 工程施工 毛利 8 000 000 第二节 费 用 一 费用的含义 u费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有 者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出 是企业在获取收入过程中 对企业所 掌握或控制资源的耗费 包括对人力 物力和财力 的消耗 u对费用的定义有广义和狭义两种观点 二 费用的特征 u第一
14、费用最终将导致企业资产的耗费 这包括 企业须立即支付的现金或非现金资产 费用在本 质上是企业现实的或预期的经济资源的牺牲 u第二 费用最终将减少企业的所有者权益 即对 净资产的要求权 u费用一般表现为企业的支出 但是 支出不等价于费 用 因为有些支出不符合上述费用的定义 或不能同 时具备以上两项特征 三 费用的分类 四 费用的确认和计量 u费用确认就是确定一项费用的发生及其归属期间 u确认费用的三种标准 u按费用与营业收入的直接联系 或称因果关系 加 以确认 u按系统而合理的分摊方式加以确认 u直接确认为当期费用 u凡是在当期支付的费用 按实际发生额计量费用 由 于使用以前取得资产而形成的费用
15、 以该资产的取得 成本为基础进行合理分配来计量费用 五 费用核算举例 例10 5 A公司2004年10月各部门工资总额为 u 甲产品生产工人 38 500 u 乙产品生产工人 42 000 u 车间管理人员 18 000 u 管理部门人员 25 000 u 销售部门人员 20 000 u 合 计 143 500 u借 生产成本 甲产品 直接人工 38 500 u 乙产品 直接人工 42 000 u 制造费用 工资 18 000 u 管理费用 工资 25 000 u 销售费用 工资 20 000 u 贷 应付职工薪酬 143 500 u上例体现了权责发生制的要求 例10 6 计提本月固定资产折旧
16、费43 000元 其中机器 设备折旧36 000元 销售部门固定资产折旧7 000元 u借 制造费用 折旧费 36 000 u 销售费用 折旧费 7 000 u 贷 累计折旧 43 000 例10 7 本月应计债券利息12 000元 支付银行手续费 200元和广告费3000元 u借 财务费用 利息费用 12 000 u 银行手续费 200 u 销售费用 广告费 3 000 u 贷 银行存款 3 200 u 应付利息 12 000 第三节 利 润 u利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活 动而取得的经营成果 它表现为企业在生产经营活 动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发 生的成本 费用相配比后的差额 如果收入小于所 发生的成本和费用 则其差额为亏损 一 利润确定中的配比原则 u企业的利润是收入和费用配比的结果 u利润确定必须遵循配比原则 二 营业利润的组成 u营业收入 u 营业成本 u 营业税金及附加 u 销售费用 u 管理费用 u 财务费用 u 资产减值损失 u 公允价值变动收益 u 投资收益 u 营业利润 三 利润总额的组成 u利润总额 u 营业利润 u 营业外收入 u
