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1、3 3 风险评估及确定重要性水平风险评估及确定重要性水平 审计学 实务与案例审计学 实务与案例 目标目标 3 13 1 1 1 了解风险评估总流程了解风险评估总流程 学习目标学习目标 目标目标 3 33 3 3 3 掌握如何了解内部控制掌握如何了解内部控制 目标目标 3 43 4 4 4 熟悉如何了解和评价熟悉如何了解和评价 企业业务循环企业业务循环 目标目标 3 53 5 5 5 掌握经营风险 审计风掌握经营风险 审计风 险及其要素险及其要素 目标目标 3 63 6 6 6 掌握如何确定计划的重掌握如何确定计划的重 要性水平以及如何运用要性水平以及如何运用 目标目标 3 73 7 7 7 熟
2、悉对计划的讨论与修改熟悉对计划的讨论与修改 目标目标 3 83 8 8 8 掌握如何编制风险评估的底稿掌握如何编制风险评估的底稿 目标目标 3 23 2 2 2 掌握如何了解被审计单掌握如何了解被审计单 位及其环境位及其环境 1 1 风险评估总流程风险评估总流程 2 2 风险评估程序风险评估程序 风险评估概述风险评估概述 风险评估总流程风险评估总流程 对风险评估及审 计计划的讨论 了解内部控制 被审计单位面 临的经营风险 财务报表容易 发生错报的领 域 以及 错报的方式 特别是由于舞 弊导致重大错 报的可能性 控制环境 被审计单位的 风险评估过程 信息系统与沟 通 控制活动 对控制的监督 了解
3、被审计单位及 其环境 不包括内部 控制 了解被审计单位的 行业状况 法律环 境与监管环境以及 其他外部因素 性质 对会计政策的选择 和运用 目标 战略以及相 关经营风险 财务业绩的衡量和 评价 评估重大错报 风险 实施风险评估程序 财务报表 层次 认定层次 各类 交易 账户余额 列报 包括披 露 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 风险评估程序 观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件 记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的 过程 穿行测试 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环
4、 境 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 外 部 环 境 行业状况 法律环境和监管环境 其他外部因素 行 业 状 况 所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据 被审计单位的性质 所 有 权 结 构 治 理 结 构 组 织 结 构 经 营 活 动 投 资 活 动 筹 资 活 动 被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法
5、在新领域和缺乏权威性标准或共识的 领域 采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新 颁布的会计准则和相关会计制度 被审计单位的目标 战略和相关经营风险 目 标 战 略 相 关 经 营 风 险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 关键业绩指标 业绩趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬 政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 了解被审计单 位及环境的工 作底稿示例 实实 训训 项项 目目 3 13 1 实训内容和要求 1 编制了解被审计单位行业状况的底稿 2 编制了解被审计单位性质的底稿 3 编制了解被
6、审计单位会计政策的选择和运用的底 稿 4 编制了解被审计单位目标 战略以及相关经营风 险的底稿 5 编制了解被审计单位财务业绩的衡量和评价的底 稿 6 训练访谈及其调查的技巧 并形成访谈问卷记录 实训目的 通过阅读实训资料以及上机操作 了解企业及其 环境 重点掌握如何编制了解企业及其环境相关 的审计工作底稿 在被审计单位整体层面 对内部控制的了解和评估 内部控制要素整体层层面业务业务 流程层层面 控制环环境 被审计单审计单 位的风险风险 评评估过过程 对对控制的监监督 与财务报财务报 告相关的 信息系统统和沟通 控制活动动 评价企业整体内部控制评价企业整体内部控制 控制环境 控制 环境 对胜任
7、能力的要求 诚信和道德价值观 组织结构 董事会或审计委员会 管理层的理念和经营风格 权力和责任的分配 人力资源政策和实务 评价企业整体内部控制评价企业整体内部控制 风险评估风险评估 建 立 机 制 目标设定 风 险 识 别 分 析和评估 评价企业整体内部控制评价企业整体内部控制 控制活动控制活动 控制活动主要 包括的内容 所有经营活动应有适当授权 不相容职务应当分离 有效控制凭证和记录真实性 资产和记录的接近限制 独立的业务审核 评价企业整体内部控制评价企业整体内部控制 信息与沟通信息与沟通 信息与 沟通主 要包括 的内容 及时 准确 完整地的 记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行 保证
8、管理信息系统的安全可靠 评价企业整体内部控制评价企业整体内部控制 监督监督 监督主要包括的内容 内部审计 机构实施 的独立的 监督 管理层对 内部控制 的自我评 估 在重要业务流程层面对内部控制 了解和评估的一般程序 1 确定被审计单位的重要业务流程和影响重大账户的重要交易类别 2 了解重要交易从发生到记入账目的整个流程 3 与重大账户及其相关认定相结合 在重要交易整个流程中确定 错报可能会在什么环节发生 即确定相应的控制目标 5 通过执行穿行测试 来证实对重要交易流程和相关控制的了解 并确定相关控制是否得到执行 4 根据确定的审计测试策略 如计划对内部控制进行进一步了解 和评估 则对重要交易
9、流程中所设计的防止或发现并纠正可能错 报的相关控制加以识别 6 对相关控制的设计和是否得到执行进行评价 以确定进一步的 审计程序 内部控制受 制于成本效 益原则 权利游戏 经营环境变化 内部 内外的 串通舞弊会使 内部控制失效 人员素质 信 息传递的影响 内部控制 的局限 了解被审计单 位内部控制的 工作底稿示例 案案 例例 讨讨 论论 3 13 1 1 中航油新加坡公司控制环境上出现什么 什么问题了 2 为什么中航油的极限管理 任何导致50 万美元以上的交易将自动平仓 没有有效 执行 这说明什么 3 如何进行风险评估和应对 4 分析缺乏有效沟通和信息的后果 5 分析缺乏有效监督的后果以及如何
10、建立 有效监督 了解和评价企业业务循环 销售 销售 日记账 现金收入 现金收入 日记帐 产品和服务的 购买 购买 日记账 现金 支付 现金支付 日记帐 工资 支付 工资日记账 分配和 调整 普通日记帐 总分类账和 明细记录 总分类账 试算平衡表 财务报表 交易交易 日记账日记账 分类账 试算平衡表和财务报表分类账 试算平衡表和财务报表 用不同循环来分割审计用不同循环来分割审计 业务循环的关系业务循环的关系 货币 资金 筹资与 付款循环 销售与 收款循环 存货与 储存循环 购货与 付款循环 工资 支付循环 1 1 审计风险模型审计风险模型 2 2 经营风险与审计风险关系经营风险与审计风险关系 3
11、 3 审计风险要素之间关系审计风险要素之间关系 经营风险 审计风险及其要素经营风险 审计风险及其要素 审计风险模型 审 计 风 险 重大错报风险检查风险 固固 有有 风风 险险 控控 制制 风风 险险 风险评估风险评估 程序程序 控制控制 测试测试 实质性实质性 分析程序分析程序 有效性有效性 测试测试 细节测细节测 试程序试程序 审计风险模型审计风险模型 审计测试类型审计测试类型 可接受的审计风险可接受的审计风险ARAR 重大错报风险重大错报风险RMM RMM 检查风险检查风险DRDR 审计风险模型与测试类型审计风险模型与测试类型 经营风险经营风险 报表重大错报表重大错 报风险报风险 审计风
12、险审计风险 经营风险与审计风险关系经营风险与审计风险关系 审计师控制审计风险的考虑审计师控制审计风险的考虑 计划搜集更多证据 需要较少的证据 高 高 低 检查风险 重大错报风险 固有风险与控制风险综合水平 审计风险要素之间关系审计风险要素之间关系 案案 例例 讨讨 论论 3 23 2 1 讨论案例中哪些是经营风险 哪些是重大错 报风险 2 经营风险传递为重大错报风险的条件是什么 两者如何关联 3 重大错报风险传递为审计风险的条件是什么 两者如何关联 4 为什么经营风险经常与审计风险向关联 5 如何避免经营风险传递为审计风险 提出相 应的防范措施 6 讨论如何正确认识审计风险各要素的关系 1 1
13、 理解重要性水平理解重要性水平 2 2 重要性水平与审计风险关系重要性水平与审计风险关系 3 3 如何确定计划的重要性水平如何确定计划的重要性水平 4 4 如何运用重要性水平如何运用重要性水平 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 重要性水平定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额 和性质的判断 如果一项错报单独或连 同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策 则该项错 报是重大的 重要性与审计风险的反向关系 重要性 审计风险 审计证据 确定计划的重要性水平 判断 基础 关于客户的函数 百分比 关于审计风险的函数 计划的重要性水平计划的重要性水平 影响判断的因素影响判断的
14、因素 税前净利润的税前净利润的5 10 5 10 流动资产的流动资产的5 10 5 10 流动负债的流动负债的 5 10 5 10 资产总额的资产总额的0 5 2 0 5 2 收入总额的收入总额的0 5 2 0 5 2 权益总额的权益总额的1 5 1 5 在实务中 每家事务所都有在实务中 每家事务所都有 一套自己的指南规定判断基础一套自己的指南规定判断基础 与百分比 拇指规则 与百分比 拇指规则 例例 如如 运用重要性原则的步骤 估计部分的 总体错报水平 步骤 3 估计总体 错报水平 步骤 4 比较总体的估计 水平与预先 估计的水平 之间的差额 步骤 5 对重要性做 处预先判断 步骤 1 将对
15、总体的 预先判断分 配到财务报 告各个部分 步骤 2 计划测试的范围计划测试的范围 评估测试结果评估测试结果 执行测试 财务报告项目或循环 尚未更正错报的汇总数 已经识别的具体错报 推断误差 1 通过测试样本估计出的总体 的错报减去在测试中发现的已经 识别的具体错报 2 通过实质性分析程序推断出 的估计错报 运用重要性的判断 尚未更正错报的汇总数低于重要 性水平 并且特定项目的尚未更 正错报也低于考虑其性质所设定 的更低的重要性水平 下同 如果尚未更正错报汇总数低于重 要性水平 对财务报表的影响不 重大 注册会计师可以发表无保 留意见的审计报告 运用重要性的判断 如果尚未更正错报汇总数超过了重
16、要 性水平 对财务报表的影响可能是重大 的 注册会计师应当考虑通过扩大审计 程序的范围或要求管理层调整财务报表 降低审计风险 在任何情况下 注册会 计师都应当要求管理层就已识别的错报 调整财务报表 如果管理层拒绝调整财 务报表 并且扩大审计程序范围的结果 不能使注册会计师认为尚未更正错报的 汇总数不重大 注册会计师应当考虑出 具非无保留意见的审计报告 运用重要性的判断 如果已识别但尚未更正错报 的汇总数接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总 数连同尚未发现的错报是否 可能超过重要性水平 并考 虑通过实施追加的审计程序 或要求管理层调整财务报 表降低审计风险 案案 例例 讨讨 论论 3 33 3 1 运用专业判断 以净利润 流动资产 流动负 债和资产总额为基础确定计划的重要性水平 2 如果根据案例材料 你认为计划的重要性水平 的80 分配到应收款项账户 存货帐户和应付帐 款账户 而资产负债表中其他帐户的重大错报风 险处于低水平 这种重要性水平的分配对证据收 集的影响是什么 3 完成审计后 基于判断的重要性水平 如果收 入中错报估计值实际超过计划重要性水平 应当 如何处理 1 1 项目组
