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1、第五节 固定资产和无形资产的核算的核算 一 固定资产 同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管 理而持有 2 使用年限超过一个会计年度 二 固定资产的确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠计量 1 购入不需要安装 按实际支付的买价 支付的场 地整理费 包装费 运杂费 专业人员服务费等作 为入账价值入账价值 例 某企业购入一台不需要安装的设备 取得的增值 税专用发票上注明的设备买价为50000元 支付的 运杂费为2500元 款项全部付清 2 购入需要安装 1 安装费 例 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税 专用发票上注
2、明的设备买价为50000元 支付的运 输费为1 000元 安装设备时 领用生产用原材料 一批 价值1 500元 支付安装工人的工资2 500 元 假设不考虑其他相关税费 固定资产的初始计量 1 支付设备价款 运输费 借 在建工程 51000 贷 银行存款 51000 2 领用生产用原材料 支付工资等费用 借 在建工程 4 000 贷 原材料 1 500 应付职工薪酬 2 500 3 设备安装完毕交付使用 确定固定资产的入账价值 51000 4000 55000 元 借 固定资产 55000 贷 在建工程 55000 1 企业购入需要安装的车床1台 买价 50000元 支付运输费为1000元 2
3、 安装设备 车床 时 领用安装材料 1000元 支付工资2500元 共计3500元 3 该设备安装完毕交付使用时 按其全部 成本作为固定资产的原始价值 4 企业向银行借入长期借款80000元用于 出包新建水塔一座 所借款项立即支付承 建单位工程款 三 固定资产折旧 一 折旧范围 1 应计提折旧 所有的固定资产 具体范围包括 房屋和建筑物 机器设备 仪表仪器 运输工具 季节性停用 大修理停用的设备 融资租入 经营式租出的固定资产 2 不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产 在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产 已提足折旧继续使用的固定资产 未提足折旧提前报废的固定资产 国家规
4、定不提折旧的其他固定资产 如土地等 二 折旧时间 一般应当按月计提固定资产折旧 但注意 1 当月增加固定资产 当月不提 下月起计提折旧 2 当月减少固定资产 当月照提折旧 下月起不提 3 提前报废的固定资产 不再补提折旧 4 固定资产提足折旧 是指已经提足该项固定资产应提 的折旧总额 后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 特别注意 它是指固定资产原值减去预计残 值加上预计清理费用 如果已对固定资产计提 减值准备 还应扣除已计提的固定资产减值准 备累计金额 三 影响固定资产折旧的因素 1 折旧基数 2 固定资产的净残值 3 固定资产的使用年限 4 折旧方法 四 折旧方法 1 种类 1 直线法 平
5、均年限法 工作量法 2 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法等 四 固定资产的清查和处置 一 固定资产的清查 方法 实地盘点法 1 盘盈的固定资产 应按折余价值 即同类或类似固定资产的市场价格减估计已提 的折旧作为入账价值 借 固定资产 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 接下来 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 贷 营业外收入 2 盘亏的固定资产 按盘亏固定资产的账面价值结转进 待处理财产损溢 待处理固定 资产损溢 报经批准后转入 其他应收款 营业外支出 例 某企业进行财产清查时盘亏设备一台 其账面原 价50000元 已提折旧15000元 该设备已提的减 值准备为5000元 有关
6、账务处理如下 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 15000 固定资产减值准备 5000 贷 固定资产 50000 报批后 借 营业外支出 30000 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 30000 无形资产 一 无形资产的特征与分类 一 无形资产特征 1 无形资产概念及内容 1 概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产 2 内容 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 2 无形资产确认 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该无形资产的成本能够可靠地计量 2008年全球品牌价值排行榜 1 Google 谷歌 2
7、 GE 通用电气 3 Microsoft 微软 4 Coca Cola 可口可乐 5 China Mobile中国移动 6 IBM 7 Apple 苹果 8 McDonald s 麦当劳 9 Nokia 诺基亚 10 Marlboro万宝路 二 研究与开发支出 1 研究与开放阶段的划分 研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的有计划调查 研究的特点 研究阶段是探索性的 是为了进一步的开 发活动进行资料及相关方面的准备 从已经进行的研究活 动看 将来是否能够转入开发 开发后是否会形成无形资 产等具有较大的不确定性 开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究 成果
8、或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或 具有实质性改进的材料 装置 产品等 开发的特点 相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶 段的工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本 条件已经具备 2 研究与开放支出的确认 1 研究阶段的支出 应予以费用化 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段 发生的支出 借 研发支出 费用化支出 贷 有关科目 期末应根据发生的全部研究支出 借 管理费用 贷 研发支出 费用化支出 2 开发阶段的支出 符合条件的 确认为无 形资产 开发支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经
9、济利益的方式 包括能够证明运用 该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场 无形资产将在内部使用的 应当证明其有 用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成 该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资 产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 企业开发阶段发生的应予以资本化支出 借 研发支出 资本化支出 贷 有关科目 在确认无形资产时 应根据发生的全部开发支出 借 无形资产 贷 研发支出 资本化支出 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 应当 将其所发生的研发支出全部费用化 三 外购无形资产的初始计量 其成本包括购买价款 相关税费以及直接 归属于使该项资产达到预定用
10、途所发生的 其他支出 例 某公司2006年1月8日购买专利权一项 价款为20万元 发生业务洽谈 技术考察 等相关费用1 5万元 全部款项已从银行存 户付讫 企业外购的专利权入账价值如何确定 1月8日会计分录为 借 无形资产 215000 贷 银行存款 215000 一 销售业务分析 1 主要任务 销售产品 收回资金 确定销售成果 2 销售成立 1 销售收入确认 2 成本的结转 第六节 销售业务的核算 收入 收入是企业在销售商品 提供劳务及让 渡商品使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入 2009年度 世界 强 前十名 名次公司名称年销销售收入 亿亿美元 1荷兰兰皇家壳牌石油公司 Roya
11、l Dutch Shell 4583 61 2美国埃克森美孚公司 Exxon Mobil 4428 51 3美国沃尔玛玛公司 Wal Mart Stores 4056 07 4英国石油公司 BP 3670 53 5美国雪佛龙龙石油公司 Chevron 2631 59 6法国道达尔公司 Total 2346 74 7美国康菲石油公司 ConocoPhillips 2307 64 8荷兰兰国际际集团团 ING Group 2265 77 9中国石化集团团 Sinopec 2078 14 10日本丰田汽车车公司 Toyota Motor 2043 52 企业商品销售收入确认的一般原则 一 企业已将商
12、品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三 与交易相关的经济利益能够流入企业 四 相关的收入和成本能够可靠地计量 实质重 于形式 黎明股份 无中生有的收入 收入 1 07亿元 成本 7812万元 利润 2902万元 收入 2269万元 利润 1039万元 黎明股份 无中生有的收入 购销合同 货物入库单 货物出库单 报管账 成本计算单 认认真真做假账 东方电子 张冠李戴的收入 销售合同 1242份 合同金额 17 2968 亿元 销售发票 2079张 发票金额 17 0823 亿元 50 百时美施贵宝 寅吃卯粮的收
13、入 01年 调减销售额 10 15亿 00年 调减销售额 4 75亿 99年 调减销售额 4 09亿 寄存销售模式 3 销售税金及附加 1 增值税 销项税金 2 消费税 从价计税 应纳税额 销售额 适用税率 从量计税 应纳税额 销售量 单位税额 3 营业税 应纳税额 营业额 适用税率 4 城市维护建设税 应纳税额 应纳增值税 应纳消费税 应纳营业税 适用税率 7 5 教育费附加 应交附加额 应纳增值税 应纳消费税 应纳营业税 附加率 3 4 资金的收回 1 收取现金 银行存款 2 收到商业汇票 应收票据 3 产品已发出 款项尚未收取 4 先收款 后付货 应用账户 1 主营业务收入 性质 收入类
14、 用途 用来核算企业销售产品所取得的收入情况 结构 主营业务收入 结转结转 入 本年利润润 账户账户 的数额额 销销售产产品取得的收入 额额 该账户结转后无余额 应收票据 性质 资产类 用途 用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而 应收取的票据数额 结构 应收票据 发发生的应应收票据数额额 已收回票据的数额额 尚未收回票据的数额额 应收账款 性质 资产类 用途 用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款 项情况 结构 应收账款 因销销售产产品而应应收的 款项项 已收回的款项项的数额额 尚未收回的款项额项额 预收账款 性质 负债类 用途 用来核算企业预收 将来需以产品或劳务偿付 的款项情况 结构
15、 预收账款 按经济经济 合同向购货购货 单单位发发出商品抵付的 货货款数 按经济经济 合同预预先收取 的款项项数额额 已收未付的款项额项额 营业税金及附加 性质 费用类 用途 用来核算企业在销售过程中交纳的税金及附加的 情况 结构 营业税金及附加 按税法规规定计计算的各 项销项销 售税金数额额 结转结转 入 本年利润润 账户账户 的数额额 该账户结转后无余额 应交税费 性质 负债类 用途 用来核算企业按税法规定计算的应交纳的各种 税金的情况 结构 应交税费 已交税金的数额额 按税法规规定计计算的应应 交税金数额额 已提未交税金数额额 主营业务成本 性质 费用类 用途 用来核算已销售产品的成本情
16、况 结构 主营业务成本 已销销售产产品的生产产成 本 结转结转 入 本年利润润 账户账户 的数额额 该账户结转后无余额 销售过程核算关系图 应交税费 销售费用 主营业务收入 银行存款 现金 应收账款 应收票据 预收账款 库存商品 主营业务成本 营业税金及附加 1 企业销售A产品40台 单价400元 销售B产 品80台 单价300元 货款全部收到并存入 银行 2 以银行存款支付A产品广告宣传费600元和 销售B产品的装卸费300元 3 企业销售A产品50台 单价400元 企业代 买方发运 代垫运费400元 企业已向银行 办妥托收手续 货款及代垫运费尚未收到 4 企业预收宏声公司购买B产品交来的预付款 35100元存入银行 5 企业按合同规定向购货单位宏声公司发出B 产品100台 单价300元 6 企业按规定计算出本月各种产品应交纳的 消费税3000元 7 结转已销A B产品销售成本 销售A产品90 台 单台成本为263 94 A产品成本为 23754 94元 B产品180台 单台成本为 111 17元 产品成本为20010 60元 练习 资料 某企业2005年6月份的经济业务如下 1 销
