《第六章生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算ppt课件.ppt（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、n第六章 生产准阶段 三 固定资产和无形 资产的核算 学习目的 主要内容及重点 n学习目的 通过本章学习 了解固定资产和无 形资产的概念和特点 明确固定资产入账价值 的构成和初始确认的核算 掌握固定资产折旧 的计算方法和固定资产处置的核算 熟悉无形 资产核算和摊销等相关内容 n主要内容 固定资产确认 折旧 固定资产处 置 n难点 加速折旧法 处置的核算 第一节 固定资产和无形资产的 确认 n概念 n特点 n确认 n分类 思考题 n什么是固定资产 固定资产有哪些基本 特点 n为什么固定资产资产概念中没有单价限 制 n与该固定资产有关的经济利益很可能流 入企业 这里的很可能怎么衡量 n资产和费用的
2、划分界限是什么 对报表 的影响 特点 n固定资产可供企业营业使用 区别于存 货 n固定资产可供企业长期使用 区别于流 动资产 n固定资产是有形资产 区别于无形资产 n固定资产是收益性资产 区别于速动资 产 资本化支出还是费用化支出 n受益期限是划分标准 n收益期限在一年以内 费用化 发生时 全部计入当期费用 n收益期限在一年以上 先资本化 计入 资产 再根据收益期限分期计入费用 n案例一 思考题 n什么是无形资产 无形资产有哪些特点 n什么是可辨认性 n为什么商誉不属于无形资产 n无形资产和固定资产对企业带来的收益 具有何种不同 无形资产特点 n没有实物形态 n属于非货币性资产 n具有可辨认性
3、 n带来收益具有不确定性 n商誉不属于无形资产 无形资产是一把双刃剑 n最近有一份报告计算了 知识产权和无形资产 价值 在一些知名公司价值中所占的百分比 如微软公司是95 强生公司是86 耐克公司 是82 可见 知识 决定了 价值 无形 胜 过了 有形 n三鹿集团因为毒奶粉事件破产 被三元公司收 购 从知名企业沦为破产明星 三鹿的陨落说 明了无形资产是一把双刃剑 其中剑柄由品牌 资产充当 持剑的正是消费者 所谓爱之愈深 恨之愈切 无形资产内容 n专利权 n非专利技术 动态性 经济性 保密性 n商标权 n著作权 n土地使用权 n特许权 第二节 固定资产核算 n初始计量和核算 n固定资产折旧 n固
4、定资产处置 思考题 n固定资产取得的方式有哪些 n如何确定外购固定资产的取得成本 n如何确定自行建造固定资产的取得成本 初始计量 n固定资产应该按照成本计量 n来源不同成本构成不同 来源不同成本构成不同 n外购固定资产成本的构成 n自制固定资产成本的构成 n投资者投入固定资产成本的构成 外购固定资产成本增值税处理 n一般情况 n 1 增值税不可以抵扣 2009年1月1日 前购进的固定资产 增值税不可以抵扣 计入固定资产成本 2 2009年1月1 日起购进的生产性设备增值税可以抵扣 不计入成本 其他非生产性固定资产 增值税不可以抵扣 计入固定资产成本 n增值税的全面转型 n注意 固定资产用途不同
5、增值税的处理 方法不同 这种规定对企业有何不同影 响 外购的核算 n外购不需要安装 n借 固定资产 生产设备等 n 应交税费 应交增值税 进 n 贷 银行存款 n或者 n借 固定资产 非生产设备等 n 贷 银行存款 外购需要安装 n 1 外购支付金额 n借 在建工程 n 应交税费 应交增值税 进 n 贷 银行存款 n或者借 在建工程 n 贷 银行存款 n 2 支付的安装费 n 借 在建工程 n 贷 银行存款 n 3 达到预定可使用状态 n借 固定资产 n 贷 在建工程 自制固定资产成本的构成 n自营工程 P153 n出包工程 按照达到预定可使用状态的 总支出 作为总成本 固定资产折旧 n固定资
6、产折旧的内涵 n影响折旧的因素 n折旧方法 n折旧的核算 n固定资产的后续支出 思考题 n什么是固定资产折旧 固定资产折旧计 算方法有哪些 n影响折旧的因素有哪些 n固定资产折旧的范围是怎样划分的 n什么是平均年限法 什么是加速折旧法 你是如何认识和评价上述两种方法的 n固定资产折旧方法的选择对纳税有没有 影响 固定资产折旧的影响因素 应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额 1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4 固定资产减值准备 5 固定资产 其中2 3
7、4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 四 折旧的计算方法 5 固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 1 年限平均法 5 固定资产 固定资产 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 固定资产 月折旧额 固定资产年折旧额 12 固定资产 年折旧率 年折旧额原 始价值 固定资产 月折旧率 月折旧额 原始价值 年折旧率 12 2 工作量法 5 固定资产 固定资产原值 预计净残值 预计的工作量总数 单位工作 量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作 量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作 量折旧额 5 固定资产 例题 甲公司的一台机器
8、设备原价为680 000元 预计生产 产品产量为2 000 000件 预计净残值率为3 本月生产 产品34 000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680 000元 1 3 2 000 000件 0 3298 元 件 月折旧额 34 000件 0 3298元 件 11 213 2元 思考 n案例五和案例六 3 双倍余额递减法 5 固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2 预计使用年限 逐年递减不变逐年递减 最后两年该如何处理呢 n固定资产年折旧额 固定资产期初净值 年折旧率 n固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12
9、n我国准则规定 最后两年调整为年限平均法 后两年每年计提的折旧额 该年年初的固定 资产帐面价值 预计净残值 2 双倍余额递减法特点 n1 用递减的期初固定资产净值乘以不变的折 旧率 n2 期初固定资产净值为上期期初固定资产原 值 上期计提折旧额 计算期初固定资产净值 时不考虑净残值 n3 折旧率为不考虑净残值时平均年限法的2倍 n4 最后两年调整为年限平均法 后两年每年 计提的折旧额 该年年初的固定资产帐面价 值 预计净残值 2 4 年数总和法 5 固定资产 尚可使用年数 预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变逐年递减 逐年递减 年
10、数总和法特点 n用一个不变的期初固定资产净值乘以逐 年递减的折旧率 n期初固定资产净值 固定资产原值 预计 净残值 5 固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险 固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡 延期缴纳所得税 有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 使用加速折旧法可以少交税 对吗 直线法折旧 使用总成本 折旧成本 维修成本 使用总成本 维修成本 折旧成本 n思考问题 采用加速折旧法对企业真的 有利吗 到底是少交税还是晚交税 n例题 某台固定资产成本为60000元 预 计净残值为3000元 预计使用期限为5年 要求 分别采用不同折旧法计算每年 的折旧情况 年数总和
11、法举例 年份 尚可使 用年限 原值 净 残值 年折 旧率 年折旧额累计折旧 1557 0005 1519 00019 000 2457 0004 1515 20034 200 3357 0003 1511 40045 600 4257 0002 157 60053 200 5157 0001 153 80057 000 比较 n年限平均法每年折旧额 57000 5 11400 n年数 年数总和法 年限平均法 折旧差额 税额 n1 19000 11400 7600 1900 n2 15200 11400 2800 700 n3 11400 11400 0 0 n4 7600 11400 2800
12、 700 n5 3800 11400 7600 1900 n合计 57000 57000 0 0 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 销售费用 销售部门折旧 贷 累计折旧 四 折旧的计提和核算 5 固定资产 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 固定资产减少 n设置的账户 n具体核算 核算设置帐户 n 固定资产
13、清理 变价收入 回收残料 应索赔款项 固定资产净值 清理费用 营业税金 余 清理净损失余 清理净利得 营业外收入 结转净利得 结转净损失 营业外支出 银行存款 原材料 其他应收款 固定资产 累计折旧 银行存款 应交税费 思考 n为什么固定资产处置的利得和损失要计 入营业外收支 三 账务处理 5 固定资产 固定资产转入清理 借 固定资产清理 累计折旧 贷 固定资产 发生清理费用 及计算税金 借 固定资产清理 贷 银行存款 应交税费 出售收入和 残值收入等 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 保险赔偿 过失人赔偿等 借 银行存款 其他应收款 贷 固定资产清理 结转净损益 净利得 借 固定资产清
14、理 贷 营业外收入 净损失 借 营业外支出 贷 固定资产清理 5 固定资产 例题 2005年2月1日 Z公司出售一台设备 其购入价为 150万元 其间已发生减值5万元 售价为100万 该设 备已计提折旧60万元 另在固定资产出售过程中以银行 存款支付清理费等1万元 现已办理了财产转移手续 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用等 3 取得出售收入 5 固定资产 借 固定资产清理 85 累计折旧 60 固定资产减值准备5 贷 固定资产 150 借 固定资产清理 1 贷 银行存款 1 借 银行存款 100 贷 固定资产清理 100 借 固定资产清理 14 贷 营业外收入 14 4 结转清理净损益
15、第三节 无形资产核算 n外购无形资产核算 n自行研发无形资产核算 内部研发支出 n研究阶段支出 n开发阶段支出 研究阶段支出 n特点 计划性 探索性 成功几率低 n核算 全部费用化 n具体核算 应先借记 研发支出 费用 化支出 账户 期末将 研发支出 费 用化支出 明细账户的余额转出到 管理 费用 账户 开发阶段支出 n特点 针对性 成功可能性大 n核算 符合条件的资本化 不符合条件的费用 化 n具体核算 满足资本化条件的支出 计入 研 发支出 资本化支出 账户 不满足资本化 条件的支出 计入 研发支出 费用化支出 账户 期末 研究开发项目达到预定用途形成 无形资产的 应按照 研发支出 资本化
16、支 出 归集的余额转出到 无形资产 账户 并将 研发支出 费用化支出 明细账户的余额转 出到 管理费用 账户 研发支出 研发支出 研究阶段 费用化 开发阶段 不符合无形资产确认 条件全部费用化 符合无形资产确认 条件资本化 无法分清 费用化 思考 n无形资产的外购和自行研发的规定会带 来何种后果 如何弥补 无形资产的后续计量原则 n对使用有限的无形资产需要估计其使用 寿命 在估计寿命期限内进行系统合理 的摊销 对于使用寿命不确定的无形资 产则不需要摊销 无形资产的摊销 n摊销使用账户 累计摊销 n摊销会计分录 n借 制造费用 产品 n 管理费用 其他自用 n 其他业务成本 出租 n 贷 累计摊销 思考题 n无形资产摊销和固定资产折旧有哪些相 同点或者不同点 项目固定资产折 旧 无形资产摊 销 备注 应摊销 折旧 总额 原值 预计 净残值 原值 预计 净残值 但无形资产净 残值一般为零 期限预计使用期 限 确定比较麻 烦 合同 法律预 期使用期限三 者较低 范围除土地 已 提足的外 期限不确定 的不摊销 开始时点从投入使用 的下月提 当月 方法四种多种选择无形资产直线 法为主 本章总结
