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1、金融企业会计 第二篇 商业银行会计 第9章 所有者权益的核算 9 1 所有者权益概述 9 2 实收资本的核算 9 3 资本公积的核算 9 4 库存股与股份支付的核算 9 5 留存收益的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 1 所有者权益的核算 所有者权益 概 念 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 内 容 商业银行资产扣除负债后由商业银行所 有者享有的剩余权益 未分配利润 可弥补亏损 不得 分红 转增资本 来 源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 实收资本 资本公积 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 金融企业会计 第二篇 商业银行会
2、计 9 2 实收资本的核算 9 2 1 会计科目的设置 实收资本 股本 所有者权益类科目 核算商业银行接受投资者投入的实 收资本或股本 该科目可按投资者进行明细核算 期末余额 在贷方 反映商业银行实收资本或股本总额 指投资者按照合同约定实际投入 商业银行 按其所占份额形成法 定资本的部分 实收 资本 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 2 2 实收资本 股本 投入的核算 1 非股份制商业银行实收资本投入的核算 以现金投入 以非现金有形资产投入 以无形资产投入 需符合规定比例 银行收到投资者人民币现金或银行存款投资时 以投资 者在注册资本中所占份额确认实收资本 超过部分 确认为 资本公积 会
3、计分录为 借 库存现金或吸收存款 存放中央银行款项等 贷 实收资本 投资者 资本公积 资本溢价 1 投资者以现金投资的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2 投资者以非现金资产投资的核算 银行收到投资者非现金资产投资时 按照合同约定的价 值确认非现金资产的价值 合同约定价值不公允的除外 按投资者在注册资本中所占份额确认实收资本 将差额确认 为资本公积 会计分录为 借 固定资产 无形资产等 贷 实收资本 投资者 资本公积 资本溢价 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2 股份制商业银行股本的核算 股份制商业银行将其资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来 筹集资本 商业银行可以按面值或溢
4、价发行股票 但不得折价发行股票 商业银行发行股票时 应将相当于股票面值的部分确认为股本 发生 的与发行股票直接相关的新增外部费用 如承销费 保荐费 上网发行 费 招股说明书印刷费 申报会计师费 律师费 评估费等 在溢价发 行时自溢价收入中扣除 溢价收入扣减上述发行费用后还有余额的确认 为资本公积 在溢价不足扣减或按面值发行时 应冲减盈余公积和未 分配利润 发生的广告费 路演及财经公关费 上市酒会费等其他费用 应在发生时计入当期损益 管理费用 有关规定 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 商业银行溢价发行股票 且与发行股票直接相关的发行 费用可从溢价金额中足额扣减的 银行于收到现金等资产时 借
5、存放中央银行款项 实际收到的金额 管理费用 计入当期损益的其他费用 贷 股本 股东 股票面值 核定的股份总数 资本公积 股本溢价 借贷方差额 商业银行按面值发行股票或溢价金额不足扣减与发行股 票直接相关的发行费用的 银行于收到现金等资产时 借 存放中央银行款项 实际收到的金额 管理费用 计入当期损益的其他费用 盈余公积 借贷方差额 先冲减盈余公积 不足部分再冲减未分配利润 利润分配 未分配利润 盈余公积不足冲减部分 贷 股本 股东 股票面值 核定的股份总数 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 股份制商业银行股本核算实例 见教材例9 1 例9 2 9 2 3 实收资本 股本 增加的核算 增加资本
6、的途径增加资本的途径 新增所有者投入资本和原所有者追加投入资本 资本公积和盈余公积转增资本 发放股票股利及可转换债券转为股本 1 资本公积转增资本时 应按原所有者持股比 例增加各所有者的股权 会计分录为 借 资本公积 资本溢价或股本溢价 贷 实收资本 股本 投资者 股东 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2 盈余公积转增资本时 应按原所有者持股比 例增加各所有者的股权 会计分录为 借 盈余公积 贷 实收资本 股本 投资者 股东 3 股票股利在办理增资手续后 应按原所有者 持股比例分配 如分配的股利不足一股 可采用现 金方式或由股东相互转让凑为整股 会计分录为 借 利润分配 转作股本的股利 贷
7、 股本 股东 4 可转换公司债券持有人将其持有的债券转换 为股票的 在办理增资手续后 编制会计分录 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 借 应付债券 可转换债券 面值 利息调整 可转换债券账面余额 资本公积 其他资本公积 可转换债券权益成份金额 贷 股本 股东 股票面值 转换的股数 资本公积 股本溢价 借贷方差额 如用现金支付不可转换股票 还应贷记 库存现金 等科 目 股本增加的核算实例见教材 例9 3 9 2 4 实收资本 股本 减少的核算 商业银行经批准减少注册资本 在办理相关手续后 借 实收资本 股本 投资者 股东 贷 库存现金或存放中央银行款项等 股份制商业银行采用收购本银行股票方式减
8、资的 参见本 章库存股的核算 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 3 资本公积的核算 9 3 1 会计科目的设置 资本公积 所有者权益类科目 核算商业银行收到投资者出资额超 过其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所 有者权益的利得和损失 该科目分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 期末余额在贷方 反映商 业银行的资本公积总额 指商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资 本 实收资本或股本 中所占份额的部分 以及 直接计入所有者权益的利得和损失等 资本 公积 资本公积可转增资本 但不得弥补亏损 转增资本时 所 留存的资本公积不得低于转增前注册资本的25 金融企业会
9、计 第二篇 商业银行会计 9 3 2 资本溢价 股本溢价 的核算 资本溢价 指非股份制商业银行收到的投资者出资额超过其在注册资 本 实收资本 中所占份额的部分 股本溢价 指股份制商业银行发行股票收到的款项中超过所发行股票 面值总额 股本 的部分 资本溢价 股本溢价所形成的资本公积主要用于转增资本 资本溢价 股本溢价 的核算在实收资本的核算中已述 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 3 3 其他资本公积的核算 其他资本公积 主要是指直接计入所有者权益的利得和损失 由以下 交易或事项引起 1 采用权益法核算的长期股权投资 2 以权益结算的股份支付 3 可转换公司债券持有人行使转换权利 4 可供
10、出售金融资产公允价值的变动 5 金融资产的重分类等 其他资本公积一般由特定资产的计价变动形成 当特定资产处置 时 其他资本公积也应一并处置 因此 其他资本公积不得用于转增 资本 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 4 库存股与股份支付的核算 9 4 1 库存股的核算 指商业银行依法定程序收购或获得而 尚未转让或注销的本行已发行股份 库存股 尚未发行的股票不属于库存股 库存股不得参与银行的利润分配 1 会计科目的设置 库存股 所有者权益的备抵科目 核算商业银行收购 转让或注 销的本行股份金额 期末余额在借方 反映商业银行持有尚 未转让或注销的本行股份金额 金融企业会计 第二篇 商业银行会计
11、2 账务处理 借 库存股 贷 存放中央银行款项或有关科目 1 商业银行为减少注册资本而收购本行股份 应自 收购之日起10日内注销 商业银行收购本行股份 应按 实际支付的金额 增加库存股 商业银行注销收购的本行股份 借 股本 股票面值 注销股数 资本公积 股本溢价 借贷方差额 贷 库存股 注销库存股的账面余额 收购股票的实际成本大于股票面值的差额 先冲减该股票发行时形成的股本溢 价 以股本溢价与股本总额的比例为限 若股本溢价不足冲减或该股票原按面 值发行的 则依次冲减盈余公积和未分配利润 若收购股票的实际成本小于股票面值 则其差额计入资本公积 增加股本溢价 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 为
12、减资收购本行股份核算实例 见教材例9 4 2 商业银行为奖励本行职工而收购本行股份 所购 股份不得超过本行已发行股份总额的5 并且应将所 购股份1年内转让给职工 商业银行收购本行股份 应 按实际支付的金额 增加库存股 借 库存股 贷 存放中央银行款项或有关科目 银行将所购股份奖励给职工 属于以权益结算的股份支付的 借 存放中央银行款项或有关科目 实际收到的金额 如有 资本公积 其他资本公积 依职工获取奖励股份实际情况确定的金额 贷 库存股 奖励库存股的账面余额 贷或借 资本公积 股本溢价 借贷方差额 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3 股东因对股东大会作出的银行合并 分立决议持 有异议而要
13、求银行收购本行股份的 商业银行应按实际 支付的金额 增加库存股 借 库存股 贷 存放中央银行款项或有关科目 银行对上述所购股份 以及与持有本行股份的其他公司合 并而获得的本行股份 应在6个月内转让或注销 注销股份的核算同前述 银行转让库存股时 借 存放中央银行款项或有关科目 实际收到的金额 贷 库存股 转让库存股的账面余额 资本公积 股本溢价 借贷方差额 转让库存股实际收到的金额大于收购股票的实际成本的差额 计入资本公积 若转让库存股实际收到的金额小于收购股票的实际成本 则其差额先冲减该股 票发行时形成的股本溢价 以股本溢价与股本总额的比例为限 若股本溢价不 足冲减或该股票原按面值发行的 则依
14、次冲减盈余公积和未分配利润 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 9 4 2 以权益结算的股份支付的核算 股份支付 概 念 以权益结算 的股份支付 种 类 指商业银行为获取职工提供服务而授 予权益工具 或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易 以现金结算 的股份支付 本节讲述 指商业银行为获取服务以股份或其他 权益工具作为对价进行结算的交易 指商业银行为获取服务承担以股份或 其他权益工具为基础计算确定的交付 现金或其他资产义务的交易 以授予职工权益工具 的公允价值计量 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 1 授予日的处理 授予后 对于可立即行权的以权益结算的股份支付 应 在授予日按照权益工具的
15、公允价值计入相关的成本费用 相应 地增加资本公积 会计分录为 股份支付协议获得股 东大会批准的日期 借 业务及管理费 贷 资本公积 其他资本公积 授予后 对于要求职工履行一定服务期限或在银行经营 达到协议规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付 在 授予日不做会计处理 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 2 等待期的处理 等待期内的每个资产负债表日 对不可立即行权的以权 益结算的股份支付 银行应以对可行权权益工具数量的最佳估 计为基础 按照权益工具授予日的公允价值确认相关成本费用 并相应增加资本公积 会计分录为 授予日至可行权日之间的期间 可行权日 指协议规定的可行权条件得到满 足 职工具有
16、从银行取得权益工具权利的日期 借 业务及管理费 贷 资本公积 其他资本公积 等待期内的资产负债表日 若后续信息表明可行权权益 工具的数量与以前估计不同的 应调整 并在可行权日调整至 实际可行权的权益工具数量 可行权日之后至实际行权日之间的期间 不做会计处理 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 3 行权日的处理 行权日 银行根据实际行权的权益工具数量 计算确定 应转入股本的金额 差额确认为股本溢价 会计分录为 职工实际行使权利获 得权益工具的日期 借 存放中央银行款项或有关科目 实际收到的金额 资本公积 其他资本公积 已行权的权益工具账面余额 贷 股本 已行权的权益工具面值总额 资本公积 股本溢价 借贷方差额 若以收购的本行股份 即库存股 支付的 应结转相应 的库存股和资本公积 差额计入股本溢价 会计分录为 借 存放中央银行款项或有关科目 实际收到的金额 资本公积 其他资本公积 已行权的权益工具账面余额 贷 库存股 支付库存股的账面余额 贷或借 资本公积 股本溢价 借贷方差额 金融企业会计 第二篇 商业银行会计 以权益结算的股份支付核算实例 见教材例9 5 金融企业会计 第二篇 商业银行
