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1、单击此处编辑母版标题样 式 单击此处编辑母版副标题样式 1 1 第五章 账户的分类 第一节 账户分类的意义及标志 一 账户分类的意义 为了更深入地了解账户的区别和联系 掌握账户的共性和个性 以及每一账户 在账户体系中的地位和作用 加深对账户 性质的认识 二 账户分类的标志 l 账户按其经济内容分类 l 账户按其用途和结构分类 l 账户按其统驭关系分类 l 账户按其余额方向分类 一 账户按其经济内容分类 账户的经济内容指账户所反映和监督的 会计对象的具体内容 账户最基本的分类 l 资产类账户 l 负债类账户 l 共同类账户 l 所有者权益类账户 l 成本类账户 l 损益类账户 二 账户按其用途和
2、结构分类 账户的用途 指设置和运用账户的目的 通过账户的记录提供哪些核算指标 账户的结构 指在账户中怎样记录经 济业务 才能取得各种必要的核算指标 账户的借方和贷方登记的内容 余额的 方向及其表示的含义 是对经济内容分类的补充 l l盘存账户盘存账户 l l资本账户资本账户 l l结算账户结算账户 l l资产负债共同账户资产负债共同账户 l l暂记账户暂记账户 l l跨期摊提账户跨期摊提账户 l l成本计算账户成本计算账户 l l损益增加账户损益增加账户 l l损益减少账户损益减少账户 l l财务成果账户财务成果账户 l l调整账户调整账户 可分十一类账户 可分十一类账户 三 账户按其统驭关系
3、分类 账户的统驭关系 指账户之间存在着的 统驭和从属 控制与被控制的关系 l 总分类账户 总账账户 l 明细分类账户 明细账户 四 账户按其余额方向分类 l 有余额账户 实账户 l借方余额账户 l贷方余额账户 余额代表企业财务状况 余额列入资产负债表 l 无余额账户 虚账户 发生额反映企业经营成果 其本期发生额合计 数在利润表反映 一 资产类账户 是用来核算和监督企业资产的增减变 动及结余情况的账户 l反映流动资产的账户 l反映非流动资产的账户 第二节 账户按经济内容分类 二 负债类账户 是用来核算和监督企业负债的增减变 动及结余情况的账户 l反映流动负债的账户 l反映非流动负债的账户 三 共
4、同类账户 是具有资产 负债双重性质的账户 账户的期末余额方向决定是反映资产 的价值还是反映负债的价值 四 所有者权益类账户 是用来核算和监督企业所有者权益的增减变 动和结余情况的账户 所有者权益账户按资金来源构成分三类 l反映所有者原始投资的账户 l反映经营积累的账户 l反映股份有限公司收购 购转让或注销公 司股份的账户 五 成本类账户 是用来归集费用 计算成本的账户 成本类账户也是资产类账户 五 损益类账户 是指其在一定时期的合计发生额要在当期期 末结转到 本年利润 账户 用于计算确定一定时期 内损益的账户 指企业的收入和费用账户 按其与损益组成内容的关系分为两类 l反映收入和利得的账户 l
5、反映费用和损失的账户 注意 有些账户归属的类别并不是唯一 的 要根据账户具体反映的的经济内容和 余额的方向确定其所属类别 第三节 账户按用途和结构分类 意义 l可详细了解各账户的具体用途 l提供管理上所需的各种核算指标 定义 l账户的用途 指设置和运用账户的目的 即通过账 户记录提供什么核算指标 l账户的结构 指在账户中如何登记经济业务 以取 得所需要的各种核算指标 与按经济内容分类的关系与按经济内容分类的关系 按用途和结构的分类 是按经济内容分类基础 上的进一步分类 是对账户按经济内容分类的必要 补充 调调 整整 账账 户户 财财 务务 成成 果果 账账 户户 损损 益益 减减 少少 账账
6、户户 损损 益益 增增 加加 账账 户户 成成 本本 计计 算算 账账 户户 跨跨 期期 摊摊 提提 账账 户户 暂暂 记记 账账 户户 资资 产产 负负 债债 共共 同同 账账 户户 结结 算算 账账 户户 资资 本本 账账 户户 盘盘 存存 账账 户户 按用途和结构分类的构成按用途和结构分类的构成 一 盘存账户 用来核算和监督各项财产物资和货币资金增 减变动及其结存情况的账户 主要账户 库存现金 银行存款 交易性金融资产 原 材料 库存商品 固定资产 无形资产等 特点 可通过财产清查确定实有数 和账面数核对 检查管理和使用上是否存在问题 除 库存现金 银行存款 无形资 产 其他科目都可设置
7、明细账户 提供实物数量 和金额两种指标 盘存账户结构盘存账户结构 期初余额 各项财产物资和货币资金的 实际结存数 发生额 本期财产物资和货币资金的 增加数额 发生额 本期财产物资和货币资 金的减少数额 期末余额 各项财产物资和货币 资金 的期末实际结存数 二 资本账户 所有者投资账户 二 资本账户 所有者投资账户 用来核算和监督企业所有者投资增减变动及结用来核算和监督企业所有者投资增减变动及结 存情况的账户 存情况的账户 主要账户 主要账户 实收资本 资本公积 盈余公积实收资本 资本公积 盈余公积 资本账户结构资本账户结构 期初余额 期初资本和公积金实有额 发生额 本期资本和公积金的减少 额
8、发生额 本期资本和公积金的增加 额 期末余额 期末所有者投资实有数 三 结算账户三 结算账户 用来核算和监督企业同其他单位和个人之间债权用来核算和监督企业同其他单位和个人之间债权 债务结算情况的账户 债务结算情况的账户 按结构和用途的不同分类 按结构和用途的不同分类 l l 债权结算账户债权结算账户 l l 债务结算账户债务结算账户 一 一 债权结算账户 资产结算账户 债权结算账户 资产结算账户 用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间债用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间债 权结算业务的账户 权结算业务的账户 主要账户 主要账户 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等 应收账款
9、应收票据 预付账款 其他应收款等 债权结算账户结构债权结算账户结构 期初余额 期初尚未收回的应收款项 发生额 本期应收款项增加额 发生额 本期应收款项的减少额 期末余额 期末尚未收回的应收款项 二 二 债务结算账户债务结算账户 用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间 债务结算业务的账户 债务结算业务的账户 主要账户 主要账户 短期借款 应付票据 应付账款 应付工薪酬 短期借款 应付票据 应付账款 应付工薪酬 应交税费 应付利润 应付股利 预收账款 其他应应交税费 应付利润 应付股利 预收账款 其他应 付款等 付款等 债务结算账户债务结算账户 期初余
10、额 期初结欠的应付款项数额 发生额 本期应付款项的减少额 发生额 本期应付款项的增加数 期末余额 期末结欠的应付款项的数额 四 资产负债共同账户四 资产负债共同账户 指具有资产 负债双重性质的账户 指具有资产 负债双重性质的账户 主要账户 主要账户 衍生工具 套期工具 被衍生工具 套期工具 被套期项目等 套期项目等 特点 特点 账户余额可能在借方 也可能在贷方 账户余额账户余额可能在借方 也可能在贷方 账户余额 反映的是资产价值还是负债价值主要根据期末余额的反映的是资产价值还是负债价值主要根据期末余额的 方向判断 方向判断 资产负债共同账户资产负债共同账户 期初余额 期初相关资产的公允价值 发
11、生额 资产的增加数 公允价值 的增加数或者套期 被套 期项目产生的利得 发生额 负债的增加数 公允价值 的减少数或者套期 被套 期项目产生的损失 期末余额 形成的资产的公允价值 期末余额 形成的负债的公允价值 五 暂记账户五 暂记账户 会计为核算需要而设置的过渡性质的账户 会计为核算需要而设置的过渡性质的账户 按所起的作用不同分类 按所起的作用不同分类 l l 费用的集合分配账户费用的集合分配账户 l l 财产账户盘点及清理结果处理账户财产账户盘点及清理结果处理账户 一 费用的集合分配账户 一 费用的集合分配账户 用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所 用来归集和分配企业生产经营过程中某个
12、阶段所 发生的各种费用的账户 发生的各种费用的账户 主要账户 主要账户 制造费用等 制造费用等 特点 特点 需各成本对象共同负担的间接费用 应先通过集需各成本对象共同负担的间接费用 应先通过集 合分配账户进行归集 然后按一定标准分配计入各成合分配账户进行归集 然后按一定标准分配计入各成 本对象 本对象 费用的集合分配账户结构费用的集合分配账户结构 发生额 本期制造费用的发生额 发生额 本期制造费用的分配额 制造费用制造费用 二 财产盘点及清理结果处理账户 二 财产盘点及清理结果处理账户 用来核算财产盘点盈亏和清理过程中所发生的收 用来核算财产盘点盈亏和清理过程中所发生的收 入和费用 最终确认损
13、益的账户 入和费用 最终确认损益的账户 主要账户 主要账户 固定资产清理 待处理财产损益等 固定资产清理 待处理财产损益等 特点 特点 1 1 在最终结果处理前 账户有期末余额 在全 在最终结果处理前 账户有期末余额 在全 部处理后 账户无余额 一般要求期末处理完毕 部处理后 账户无余额 一般要求期末处理完毕 2 2 最终结果的处理方法相同 净收益和净损失 最终结果的处理方法相同 净收益和净损失 转入损益类账户 转入损益类账户 财产盘点及清理结果处理账户结构财产盘点及清理结果处理账户结构 发生额 转入清理的固定资产净值 清理费用 结转清理净收入 发生额 清理收入 结转清理净损失 期末余额 尚未
14、结转的清理净损失 或 期末余额 尚未结转的清理净收益 固定资产清理固定资产清理 发生额 本期发生的待处理财产盘亏 和毁损数 经批准处理的财产盘盈数 发生额 本期发生的待处理财产盘 盈数 经批准处理的财产盘亏数 和毁损数 期末余额 尚待处理的财产物资净损失 期末余额 尚待处理的财产物净溢余 待处理财产损溢待处理财产损溢 六 跨期摊提账户六 跨期摊提账户 用来核算应由各个会计期间共同负担的费用 并用来核算应由各个会计期间共同负担的费用 并 将这些费用摊提于各个会计期间的账户 将这些费用摊提于各个会计期间的账户 主要账户 主要账户 长期待摊费用 核算摊销期在长期待摊费用 核算摊销期在1 1年以上的费
15、用 年以上的费用 待摊费用 核算摊销期为 待摊费用 核算摊销期为1 1年以内的费用 年以内的费用 先先 预付后由各会计期间共同负担的费用 预付后由各会计期间共同负担的费用 预提费用 核算先预提当期负担 由以后会计期预提费用 核算先预提当期负担 由以后会计期 支付的费用 支付的费用 特点 特点 按权责发生制的记账基础 严格划清费用的归属按权责发生制的记账基础 严格划清费用的归属 期 并把期 并把应由各个会计期间共同负担的费用合理地分应由各个会计期间共同负担的费用合理地分 摊到各个受益期 摊到各个受益期 跨期摊提账户跨期摊提账户 期初余额 期初已支付尚未摊销的 待摊费用数 期初余额 期初已预提尚未
16、支付的预 提费用数 发生额 本期待摊费用或预提费 用的支付数 发生额 本期待摊费用的摊销数或 预提费用的预提数 期末余额 期末已支付尚未摊销的 待摊费用数 期末余额 期末已预提而尚未支付的 预提费用数 七 成本计算账户七 成本计算账户 用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的 全部费用 并据此计算该阶段各个成本计算对象实际全部费用 并据此计算该阶段各个成本计算对象实际 成本的账户 成本的账户 主要账户 主要账户 在途物资 生产成本 在建工程等 在途物资 生产成本 在建工程等 特点 特点 除设置总分类账户外 还应按各个成本计算对象除设置总分类账户外 还应按各个成本计算对象 分别设置明细分类核算 提供有关成本计算对象的货分别设置明细分类核算 提供有关成本计算对象的货 币指标和实物指标 币指标和实物指标 成本计算账户结构成本计算账户结构 期初余额 期初尚未完成某个经营 阶段的成本计算对象的 实际成本 发生额 汇集经营过程中某个阶 段发生的全部费用额 发生额 结转已完成某个经营阶段 成本计算工作的成本计算 对象的实际成本 期末余额 尚未完成该阶段的成
