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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 生产与费用循环审计 第一节 生产与费用循环概述 n一 生产与费用循环所涉及的主要业务活动 n 一 计划和安排生产 n生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测 和存货需求的分析来决定生产授权 如决定授权生产 即签发预先编号的生产通知单 该部门通常应将发 出的所有生产通知单编号并加以记录控制 n 二 发出原材料 n仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出 原材料 n 三 生产产品 n生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 据以执 行生产任务 第一节 生产与费用循环概述 n 四 费用归集和成本核算 n为了正确地核算产品成本 对在产
2、品进行有效控制 必须建立健全成本会计制度 将生产控制和成本核算 有机结合在一起 一方面 生产过程中的各种记录 生产通知单 领料单 计工单 入库单等文件资料都 要汇集到会计部门 由会计部门对其进行检查和核对 了解和控制生产过程中存货的实物流转 另一方面 会计部门要设置相应的会计账户 会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制 n 五 储存产成品 n 六 发出产成品 n产成品的发出须由独立的发运部门进行 装运产成品 时必须持有经有关部门核准的发运通知单 并据此编 制出库单 第一节 生产与费用循环概述 n二 主要凭证和会计记录 n 一 生产指令 n 二 领发料凭证 n 三 产量和工时记录 n 四
3、 工资汇总表及人工费用分配表 n 五 材料费用分配表 n 六 制造费用分配汇总表 n 七 成本计算单 n 八 存货明细账 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n一 生产与费用循环的内部控制 n 一 实物流转控制程序 n存货实物流转控制程序包括采购 存储 生产 销售 等环节的业务控制程序 要求各个环节的工作应由不 相容的部门或人员独立完成 主要内容是 n1 采购业务的控制程序 采购业务应由独立于存储 会计以外的部门负责 其控制程序是 采购部门根据 有关部门的请购单编制采购计划并报经批准 根据批 准的采购计划签订购货合同 将会计部门转来的结算 凭证和采购单据与供货合同验收单核对 决定是否承
4、付或拒付货款 依据审核无误后付款 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n2 存储业务的控制程序 主要内容是 货物入库时 须先点验和检查 然后签 收 并将实际数量通知采购 会计等部 门 根据批准的发料 货 凭证发出材 料 货物 会计 存储部门应定期对 库存存货进行实地盘点 根据批准对存 货的盘盈盘亏进行会计处理 使账实一 致 存储部门与会计要定期核对 会计 上也要定期核对明细账与总账 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n3 生产业务的控制程序 在生产循环中 产品的品种 和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单 销货合 同 市场预测等来确定 并下达生产计划和通知单 各个生产环节的相关部
5、门必须制定严格的责任制度 由监控人员对从生产领料开始到产品完工入库为止的 全过程进行有效的控制 以避免生产脱节 在产品积 压 交接班岗位责任不清 违章操作造成的残次品 材料物资的丢失毁损等 此外 生产部门还应及时编 制生产报告 通知仓库保管部门 会计部门及时进行 会计记录 保证财产物资的安全 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n4 发运货物的控制程序 仓库依据已批准的销售单供 货和发货给装运部门 并编制多联出货单 分送有关 部门 n 二 成本费用管理控制 n即对成本费用支出业务进行计划 控制与考核 其具 体内容包括 确定成本控制目标和成本计划 制定各 项消耗定额 包括直接材料 直接人工
6、和制造费用定 额 制定费用的开支范围 开支标准和费用支出的申 请 审批 支付程序 严格控制各项费用的开支 建 立成本费用预算制度 编制成本 费用预算 对各项 成本费用指标进行分解 建立成本费用归口 分级管 理责任制 定期进行成本费用的考核与评价 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n 三 成本费用会计控制 n对各项存货设置数量金额式明细账 记录存货 收 发 存的数量 金额 会计部门提供各类 存货的内容 价值及存在状况 并对生产过程 中的成本进行核算和控制 以此将生产控制和 生产核算有机结合起来 控制要点是 制定成 本控制目标 控制生产费用的发生 设置明细 账和总分类账户进行会计核算 选择
7、恰当的成 本计算方法 合理归集并分配各项费用 计算 产品生产成本 定期进行成本费用分析 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n二 生产与费用循环的内部控制测试 n 一 抽取部分购货合同 审查相应的请购单 验收 记录 入库单 购货发票及有关账户记录 重点查明 存货采购是否签订购货合同 有无审批制度 存货的 采购 验收 保管 付款 会计记录等职责是否严格 分离 存货的入库是否严格履行验收手续 相关会计 记录是否及时 正确 n 二 询问和观察存货的保管程序 观察是否只有经 过授权批准的人员才能接近存货 n 三 应抽查部分存货发出原始凭证 如领料单或销 货通知单 与相关明细账核对 查明以下问题
8、存货 发出有无授权批准 会计记录是否及时 正确 成本 费用的归集是否正确 第二节 生产与费用循环的内部 控制及测试 n 四 询问和检查是否建立定期盘点制度 发生的盘 盈 盘亏 毁损和报废是否及时按规定审批处理 观 察存货的盘点过程 n 五 检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单 领发料凭证 产量和工时记录 人工费用分配 表 材料费用分配表 制造费用分配表等原始凭证 原始凭证是否齐备 是否顺序编号 n 六 选取样本测试直接材料 直接人工和制造费用 的归集和分配以及产品成本的计算 确定料 工 费 的归集和分配是否合理 正确 生产成本是否在完工 产品和在产品之间恰当分配 核算方法是否前后期一
9、 致 完工产品发出后是否及时结转成本 核算方法是 否前后期一致 第三节 存货成本审计 n一 直接材料成本的审计 n 一 抽查产品成本计算单 检查直接材料成本的计 算是否正确 材料费用的分配标准与计算方法 是否合理和适当 是否与材料费用分配汇总表 中该产品分摊的直接材料费用相符 n 二 检查直接材料耗用数量的真实性 有无 将非生产用材料计人直接材料费用 n 三 分析比较同一产品前后各年度的直接材 料成本 如有重大波动应查明原因 第三节 存货成本审计 n 四 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查领料单的签发是否经过授权 材 料发出汇总表是否经过适当的人员复核 材料单位成本计价方法是否适当 是 否正确
10、及时入账 n 五 对采用定额成本或标准成本的企 业 应检查直接材料成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接 材料的定额成本 标准成本在本年度内 有无重大变更 第三节 存货成本审计 n二 直接人工成本的审计 n 一 抽查产品成本计算单 检查直接人工成 本的计算是否正确 人工费用的分配标准与计 算方法是否合理和适当 是否与人工费用分配 汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 n 二 将本年度直接人工成本与前期进行比较 查明异常波动的原因 n 三 分析比较本年度各个月份的人工费用发 生额 如有异常波动 应查明原因 第三节 存货成本审计 n 四 结合应付职工薪酬的检查 抽查 人工费用会计记录及
11、会计处理是否正确 n 五 对采用标准成本法的企业 应抽 查直接人工成本差异的计算 分配与会 计处理是否正确 并查明直接人工的标 准成本在本年度内有无重大变更 第三节 存货成本审计 n三 制造费用的审计 n 一 获取或编制制造费用汇总表 并与明细账 总 账核对相符 抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理 n 二 审阅制造费用明细账 检查其核算内容及范围 是否正确 并应注意是否存在异常会计事项 如有 则应追查至记账凭证及原始凭证 重点查明被审计单 位有无将不应列入成本费用的支出 如投资支出 被 没收的财物 支付的罚款 违约金 技术改造支出等 计入制造费用 n 三 必要时 对制造费用实施截
12、止测试 即检查资 产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证 确定有无跨期入账的情况 第三节 存货成本审计 n 四 检查制造费用的分配是否合理 重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件 是否体现受益原则 分配方法一经确定 是否 在相当期间内保持稳定 有无随意变更的情况 分配 率和分配额的计算是否正确 有无以人为估计数代替 分配数的情况 对按预定分配率分配费用的被审计单 位 还应查明计划与实际差异是否及时调整 n 五 对于采用标准成本法的被审计单位 应抽查标 准制造费用的确定是否合理 计人成本计算单的数额 是否正确 制造费用的计算 分配与会计处理是否正 确 并查明标准
13、制造费用在本年度内有无重大变动 第三节 存货成本审计 n四 主营业务成本的审计 n 一 获取或编制主营业务成本明细表 与明 细账和总账核对相符 n 二 编制生产成本及销售成本倒轧表 表10 1 与总账核对相符 n 三 分析比较本年度与上年度主营业务成本 总额 以及本年度各月份的主营业务成本金额 如有重大波动和异常情况 应查明原因 第三节 存货成本审计 n 四 结合生产成本的审计 抽查销售 成本结转数额的正确性 并检查其是否 与销售收入配比 n 五 检查主营业务成本账户中的重大 调整事项 如销售退回等 是否有其充 分理由 n 六 确定主营业务成本在利润表中是 否已恰当披露 生产成本及销售成本倒轧
14、表 n 项 目 未审数 调整或重分类金额借 贷 审定数 原材料期初余额 加 本期购进 减 原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加 直接人工成本 制造费用 生产成本 加 在产品期初余额 减 在产品期末余额 产品生产成本 加 产成品期初余额 减 产成品期末余额 销售成本 第四节 存货监盘 n一 存货监盘的含义 n存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位 存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 n存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的 审计证据 n定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况是 被审计单位管理层的责任 实施存货监盘 获 取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审 计证据是注册会计师
15、的责任 第四节 存货监盘 n二 存货监盘计划 n审计人员应当根据被审计单位存货的特点 盘 存制度和存货内部控制的有效性等情况 在评 价被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存 货监盘计划 对存货监盘作出合理安排 n存货监盘计划应当包括下列主要内容 n1 存货监盘的目标 范围及时间安排 n2 存货监盘的要点及关注事项 n3 参加存货监盘人员的分工 n4 检查存货的范围 第四节 存货监盘 n三 实施存货监盘程序 n 一 观察程序 n在被审计单位盘点存货前 审计人员应当观察盘点现 场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未 纳入盘点范围的存货 注册会
16、计师应当查明未纳入的 原因 n对所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应当 取得其规格 数量等有关资料 确定是否已分别存放 标明 且未被纳入盘点范围 n审计人员在实施存货监盘过程中 应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员 注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 第四节 存货监盘 n 二 检查程序 n审计人员应当对已盘点的存货进行适当检查 将检查 结果与被审计单位盘点记录相核对 并形成相应记录 n在检查已盘点的存货时 审计人员应当从存货盘点记 录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准 确性 审计人员还应当从存货实物中选取项目追查至 存货盘点记录 以测试存货盘点记录的完整性 n如果检查时发现差异 审计人员应当查明原因 及时 提请被审计单位更正 如果差异较大 审计人员应当 扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点 第四节 存货监盘 n 三 需要特别关注的情况 n1 应当特别关注存货的移动情况 防止遗漏或重复盘 点 n2 应当特别关注存货的状况 观察被审计单位是否已 经恰当区分所有毁损 陈旧 过时及残次的存货 应
