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1、税收制度的构成要素 n一 纳税人 n从法律角度划分 纳税人包括法人和自然人两种 n纳税人并不一定就是负税人 n税负转嫁 即是指纳税人和负税人不一致的现象 或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式 转移给他人负担的过程 Date1 二 征税对象 n征税对象是指对什么征税 是税法规定的 征税的目的物 亦称课税客体 n这是一个税种区别于另一个税种的主要标 的 是税收制度的基本要素之一 n国家为了筹措财政资金和调节经济的需要 可以根据客观的经济需要选择多种多样 的征税对象 Date2 三 税目 n税目是征税对象的具体项目 它具体地规定一个 税种的征税范围 体现了征税的广度 n设置税目有两种基本方法 n
2、一种是 列举法 即按照每一种商品或经营项目 分别设计税目 必要时还可在税目之下再划分若 干个细目 n另一种是 概括法 即按照商品大类或行业设计 税目 Date3 四 税率 n税率是应纳税额与征税对象之间的比例 是应 纳税额计算的尺度 它体现征税的深度 我国 现行税率大致可分为三种 n 一 比例税率 n 二 累进税率 n 三 定额税率 Date4 名义税率与实际税率 n名义税率即法定税率 也就是税法所规定的税率 n实际税率是税收实际负担率 n名义税率和实际税率之间 由于存在税前的大量 扣除 经济的通货膨胀等因素 会产生比较大的 差异 Date5 边际税率与平均税率等 n边际税率是指最后一个计税依
3、据所适用的税率 n平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率 n边际税率与平均税率之间存在紧密的联系 在 累进税制情况下 平均税率随边际税率的提高 而提高 但平均税率低于边际税率 在比例税 制情况下 边际税率就是平均税率 Date6 五 纳税环节 n纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税 款的环节 n任何一种税都要确定纳税环节 n如对一种商品 可以选择只在生产环节征 税 称为 一次课征制 也可以选择在两 个环节征税 称为 两次课征制 还可以 实行在所有流转环节都征税 称为 多次课 征制 Date7 选择确定纳税环节的原则是 n 有利于及时稳妥地集中税款 n 符合纳税人纳税规律 便于征纳 n 有利于经
4、济发展和控制税源 Date8 六 纳税期限 n纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴 纳税款的期限 n可以分为按期纳税和按次纳税两种 n按期纳税 即以纳税人发生纳税义务的一 定时期如1天 3天 5天 10天 一个月 一年等作为纳税期限 n 按次纳税 即以纳税人发生纳税义务的次 数作为纳税期限 Date9 报缴税款的期限 n由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入 和应纳税款需要一定时间进行结算并办理 纳税手续 因此 还必须规定一个报缴税 款的期限 例如限定在纳税期满后的什么 时间内将税款缴入国库 到期未缴就要作 为违章处理 Date10 七 减税免税 n减税免税是税收制度中对某些纳税人和课 税对象给予鼓励和照顾的一种规定 n减税是对应纳税额少征收一部分 免税是 对应纳税额全部免征 n减税免税包括以下三项内容 n 起征点 n 免征额 n 减税免税规定 Date11 八 违章处理 n是对纳税人违反税法行为所采取的教育 处罚措施 n它体现了税收的强制性 是保证税法正 确贯彻执行 严肃纳税纪律的重要手段 通过违章处理 可以加强纳税人的法 制观念 提高依法纳税的自觉性 从而 有利于确保国家财政收入并充分发挥税 收的职能作用 Date12 Date13
