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1、行业会计核算实务电子教案9 课 题： 任务3.1 运输企业存货的核算教学目的要求： 1了解交通运输企业种类及其主要经营活动； 2熟悉交通运输企业的主要存货； 3掌握燃料的管理和会计核算； 4掌握轮胎的管理和会计核算。教学重点及难点：运输企业存货的管理和会计核算，重点是燃料和轮胎的管理与核算。教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练主要教学内容： 行业3 运输企业典型业务的会计核算【运输企业企业的认知】1.交通运输运输是人和物借助交通工具的载运，产生有目的的空间位移。交通运输按其运输方式分为公路运输企业、水上运输企业、铁路运输企业、民用航空运输企业、管道运输企业等五种。公路运输企业是以汽
2、车作为运输工具，以货物和旅客作为运输对象，分长途运输业和短途运输业。水上运输企业的运输工具是船舶，分内河运输业和海洋运输业，后者又分为沿海运输业和远洋运输业，其运输对象为货物和旅客。铁路运输企业是以火车作为运输工具对外提供运输劳务以获得经营收入的生产部门，包括货运和客运两部分。航空运输企业是以飞机作为运输工具提供劳务服务，分货运业和客运业两种。管道运输企业则是以管道作为运输工具，主要经营货物运输如自来水、石油、天然气等。2.交通运输企业交通运输企业是指利用运输工具专门从事运送货物和旅客的企业，包括铁路运输公司、公路运输公司、水上运输公司、航空运输公司等。任务3.1 运输企业存货的核算3.1.1
3、交通运输企业存货的种类汽车运输企业的存货不构成产品的实体，而是其运输成本的主要组成部分。它主要包括以下几个内容。1.燃料运输企业的燃料包括企业库存和车存的各种用途的液体、气体、固体燃料以及各种可用于燃烧的废料。燃料在汽车运输过程中消耗的数量较大，是一项主要的存货。2.材料汽车运输企业的材料主要是指车辆、装卸机械和维护、保养和修理过程中所消耗的材料；货物运输中用于包装物品消耗的胶带、纸袋、纸箱和木箱等物品。3.轮胎轮胎是指车辆、装卸机械用的外胎、内胎和垫带。4.低值易耗品低值易耗品指企业单位价值较低，使用年限较短，达不到固定资产的标准不作为固定资产核算的各种物品、工具等，如工具、修理用具、玻璃器
4、皿，以及在营运过程中周转使用的包装容器等。在上述几种存货中，材料和低值易耗品的核算与工业企业的原材料和低值易耗品的核算方法基本相同，这里不再专门介绍。3.1.2燃料的核算1.燃料的分类燃料按用途可分为以下两种类型。（1）营运耗用的燃料。营运耗用的燃料是指营运车辆在营业性运行中直接消耗的燃料，主要是指营运车辆在运行时消耗的燃料和装卸车倾卸货物时消耗的燃料（2）非经营用耗用的燃料。非经营用耗用的燃料是指非经营用车辆耗用的燃料与营运车辆在试用和保修过程中消耗的燃料。2.燃料的管理汽车运输企业的燃料被领用后装上汽车的油箱，便可开始进行运输工作，但在运输过程告一段落后，车辆的油箱中可能还会留有尚未消耗的
5、燃料。因此，车辆领用的燃料并不等于消耗的燃料。目前，汽车运输企业的燃料管理制度有两种，一种是满油箱制油耗管理制度，另一种是盘存制油耗管理制度。（1） 满油箱制油耗管理制度。满油箱制油耗管理制度即车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。因此，车存燃料数是一个固定数，即油箱容量。 实行满油箱制的企业投入运营的车（船），在月初、月末车（船）都满油的情况下，车（船）本月耗油的总数应该等于该车（船）本月领油凭证上每次领油的累计数。（2）盘存制油耗管理制度。盘存制油耗管理制度是指车辆在投入运营后每次加油并非都将
6、油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。因此，在此种方法下，车存燃料不再是固定数。采用盘存制油耗管理制度管理燃料的企业，每一投入运营的车（船）都应根据实际需要领料加油，月末经盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。3.燃料的核算燃料的核算是通过“原材料燃料”账户进行的，一般根据的存放地点在“原材料燃料”账户下开设“车存”及“库存”两个三级账户，分别用来核算车存和库存燃料增减变动及结存数。若是实行满油箱制的企业则只需开设“原材料燃料”账户来核算燃料的增减及结存数。（1）满油箱制油耗的核算在满油箱管理制度下，日常领用油时，领料部门只填制领油凭证，不用记账
7、。月末根据领油凭证计算出各部门的耗油总数后，应借记“主营业务成本车（船）”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料燃料”账户。（2）盘存制油耗的核算采用盘存制油耗管理制度时，企业应设置“库存”和“车存”两个明细账户。领油时，根据领油凭证，借记“原材料燃料（车存）”账户，贷记“原材料燃料（库存）”账户；月末，经过实际测量油箱的存油数后，计算出当月耗油的实际数量，借记“主营业务成本运输支出”、“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料燃料（车存）”账户。采用盘存制油耗管理制度进行核算时，月末车（船）实际耗油数可按以下公式计算： 当月实际耗油数月初车（船）存油数本月领用油料数月末
8、车（船）存油数月初、月末车（船）实际存油数均需经过实际盘存，因为它是一个变量，而不是一个固定数。【典型业务案例】案例3-1 湖南龙骧巴士运输有限责任公司对燃料实行满油箱油耗制管理，原材料采用全月一次加权平均法进行核算，2015年12月发生以下经济业务：10日用转账支票向中石化长沙分公司采购93#汽油40 000升，增值税专用发票列示价款200 000元，税额34 000元，汽油已经由油库验收；31日各部门领用93#汽油汇总数据如下为（假定当月93#汽油的加权平均单价为5.1元）：客运一部领用8 900升，客运二部领用8 550升，货运部领用6 340升，企业管理部门车辆领用680升，对外销售1
9、 600升。要求：根据上述资料编制会计分录。【案例解析】（1）12月10日采购93#汽油并验收时借：原材料93#汽油 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000（2）12月31日根据93#汽油领用汇总表（假定当月93#汽油的加权平均单价为5.1元）借：主营业务成本客运一部 45 390 客运二部 43 605 货运部 32 334 管理费用 3 468 其他业务成本 8 160 贷：原材料93#汽油 132 957案例3-2 广东新邦物流有限公司的存货按实际成本核算，燃料采用盘存制油耗管理，2010年6月发生下列业务：上月购买的160 000元燃
10、料本月验收入库；1号车队月初存油量价值2 000元，本月领用油料价值15 000元，月末库存油料价值1 200元；2号车队月初车库油料价值3 200元，本月领用油料价值16 000元，月末车库油料价值2 000元。要求：根据上述业务编制会计分录。【案例解析】（1）燃料验收入库时借：原材料燃料 160 000 贷：在途物资 160 000（2）车队领用燃料时 借：原材料燃料（1号车队车存） 15 000 燃料（2号车队车存） 16 000 贷：原材料燃料（库存） 31 000（3）月末，对油箱进行盘存，计算出本月各部门实耗燃料成本1号车队油耗成本2 00015 000120015 800（元）2
11、号车队油耗成本3 20016 0002 00017 200（元）借：主营业务成本运输支出（1号车队） 15 800 运输支出（2号车队） 17 200 贷：原材料燃料（1号车队车存） 15 800 燃料（2号车队车存） 17 2003.1.3轮胎的核算1.轮胎费用的分摊方法汽车外胎的价值较高，使用时间较长，运输企业对于领用轮胎的核算方法一般有如下两种。（1）一次摊销法。一次摊销法是指领用轮胎时一次性将轮胎价值计入主营业务成本。采用一次摊销法核算的企业，如果一次性领用轮胎的数量很大，也可以先将轮胎成本记到“待摊费用”账户中，然后再分次摊到运输成本中去，一般应在本年度内摊完。（2）按行驶公里预提费
12、用法。按行驶公里预提费用法是指按轮胎行驶的公里数逐月预提轮胎费用计入主营业务成本，待轮胎更换时，再将领用的轮胎价值冲销预提的轮胎费用。每月末，按照轮胎实际行驶里程和企业规定的胎公里摊销数，计算并预提本月在用轮胎应负担的轮胎费用，其计算公式为：每月预提轮胎费用本月轮胎行驶里程胎公里摊销费用 汽车运输企业，无论采用上述哪种核算方式，都应加强在用轮胎的管理，核定车队周转轮胎数量定额，定期盘点，实行交旧领新措施，建立和健全单胎里程记录。轮胎在清查盘点时，若发现有盘盈、盘亏或毁损的情况，应按实际成本、估计价值或计划成本，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再进行处理。2.轮胎的具体核算方法交通运
13、输企业的轮胎通过“周转材料轮胎”账户进行核算。（1）采购轮胎时，根据增值税专用发票的价款借记“周转材料轮胎”，同时按发票上的税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。领用轮胎时，其核算方法有两种，即一次摊销法和按行驶胎公里数预提的核算方法。企业可以根据实际情况，采用上述方法之一来核算。（2）一次摊销法下领用新轮胎时，按轮胎的成本借记“主营业务成本运输支出”账户，贷记“周转材料轮胎”账户。（3）按行驶胎公里数预提法下：按每月预提的轮胎费用，借记“主营业务成本运输支出”账户，贷记“预提费用预提轮胎费”账户。当轮胎报废时按残值借记“原材料废胎”账户，贷记“主营
14、业务成本运输支出”账户。领用新轮胎时，按新轮胎的价值冲减该轮胎已经预提的轮胎费用，借记“预提费用预提轮胎费”账户，贷记“周转材料轮胎”账户。【典型业务案例】案例3-3 广东新邦物流有限公司的轮胎采用按行驶公里预提费用法核算，该企业，12月5日报废轮胎残料价值600元已验收入库，12月6日领用新轮胎成本为8 000元，经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为500元，12月31日计算出本月应预提的轮胎费用为1 000元。【案例解析】 （1）12月5日报废轮胎残料入库时借：原材料废轮胎 600 贷：主营业务成本运输支出 600 （2）12月6日领用新轮胎时借：预提费用预提轮胎费 8 000 贷：周转材料轮胎 8 000同时补提报废轮胎亏驶里程运输费用时借：主营业务成本运输支出 500 贷：预提费用预提轮胎费
