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1、 初级会计实务第一章资产 一 存货概述 一 存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品 处在生产过程中的在 产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括各类材料 在 产品 半成品 产成品 商品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品等 二 存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成 本 三 外购存货的成本 1 一般规定 存货采购成本 买价 进口关税 其他税费 运费 装卸费 保险费 其他可归属于存 货达到预定可使用状态前的合理费用 例如运输途中的合理损耗 注意 采购入库后的仓储费 不包括在生产过程中必须的仓储费 是计入当 期损益
2、的 初级会计实务第一章资产 例题 单选题 某企业为增值税一般纳税人 2014年6月采购商品一批 取得 的增值税专用发票上注明的价款为300000元 增值税税额为51000元 款项用银 行存款支付 商品已验收入库 另支付保险费10000元 不考虑其他因素 该企 业采购商品的成本为 元 2015年 A 310000 B 361000 C 351000 D 300000 答案 A 解析 采购商品的成本 300000 10000 310000 元 初级会计实务第一章资产 例题 多选题 下列各项中 属于材料采购成本的有 2015年 A 材料采购运输途中发生的合理损耗 B 材料入库前的挑选整理费用 C 购
3、买材料的价款 D 购入材料的运杂费 答案 ABCD 初级会计实务第一章资产 2 特殊规定 1 企业 如商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货的采购成 本 2 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊 对于已 售商品的进货费用 计入当期损益 主营业务成本 对于未售商品的进货费 用 计入期末存货成本 3 采购商品的进货费用金额较小的 也可在发生时直接计入当期损益 销售 费用 提示 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益 2 企业在存货采购入库后发生的仓储费用 应在发生时计入
4、当期损益 但是 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 应在发生时计入当期 损益 初级会计实务第一章资产 例题 多选题 下列各项中 应计入相关资产成本的有 2014年 A 企业进口原材料交纳的进口关税 B 企业商务用车交纳的车船税 C 小规模纳税人购买商品支付的增值税 D 企业书立加工承揽合同交纳的印花税 答案 AC 解析 企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中 选项A正确 企 业商务用车交纳的车船税 应该计入管理费用 选项B错误 小规模纳税人购买 商品支付的增值税是要计入商品的成本当中 选项C正确 企业书立加工
5、承揽合 同交纳的印花税 应该计入管理费用 选项D错误 初级会计实务第一章资产 例题 单选题 下列税金中 不应计入存货成本的是 2011年 A 一般纳税企业进口原材料支付的关税 B 一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C 小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D 一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 答案 B 解析 一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本 小规模纳税 企业购进原材料支付的增值税计入存货成本 初级会计实务第一章资产 初级会计实务第一章资产 四 发出存货的计价方法 存货发出可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 如果采用实际成 本法 则在存货发出时 要在先进先出法
6、月末一次加权平均法 移动加权平 均法 个别计价法等方法中作出选择 如果按照计划成本进行存货核算 则要 对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算 最终将计划成本调整 为实际成本 1 个别计价法 个别认定法 2 先进先出法 3 月末一次加权平均法 4 移动加权平均法 初级会计实务第一章资产 1 个别计价法 个别认定法 假设前提 实物流转与成本流转一致 具体计算过程 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本 优点 计算准确 缺点 工作量大 不适用于所有企业 初级会计实务第一章资产 2 先进先出法 假设
7、前提 先购进的存货先发出 具体计算过程 按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本 优点 先进先出法可以随时结转存货发出成本 缺点 较繁琐 如果存货收发业务较多 且存货单价不稳定时 其工作量较大 提示 在物价持续上涨时 期末存货成本接近市价 而发出成本偏低 会高 估企业当期的利润和库存存货的价值 初级会计实务第一章资产 例题 单选题 某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本 2009年9月1日 甲材料结存200千克 每千克实际成本为300元 9月7日购入甲材料350千克 每千克实际成本为310元 9月21日购入甲材料400千克 每千克实际成本为290 元 9月28日发出甲
8、材料500千克 9月份甲材料发出成本为 元 2010 年 A 145000 B 150000 C 153000 D 155000 答案 C 解析 9月份发出甲材料成本 200 300 300 310 153000 元 初级会计实务第一章资产 3 月末一次加权平均法 具体计算过程 存货单位成本 月初库存存货成本 本月进货实际成本 月初库存存货数量 本月进货数量之和 本月发出存货成本 本月发出存货数量 存货单位成本 本月月末库存存货成本 月末库存存货数量 存货单位成本 优点 简化成本计算工作 缺点 平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额 需到月末才能计算出相 应的结果 不利于存货成本日常管理与控
9、制 初级会计实务第一章资产 例题 单选题 某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本 2010年3 月1日结存甲材料200件 单位成本40元 3月15日购入甲材料400件 单位成本 35元 3月20日购入甲材料400件 单位成本38元 当月共发出甲材料500件 3 月份发出甲材料的成本为 元 2011年 A 18500 B 18600 C 19000 D 20000 答案 B 解析 甲材料平均单位成本 200 40 400 35 400 38 200 400 400 37 2 元 3月发出甲材料成本 500 37 2 18600 元 初级会计实务第一章资产 4 移动加权平均法 具体计算过程
10、存货单位成本 原有库存存货实际成本 本次进货实际成本 原有库存存货 数量 本次进货数量 本次发出存货成本 本次发出存货数量 本次发货前存货单位成本 本月月末库存存货成本 月末库存存货数量 本月月末存货单位成本 初级会计实务第一章资产 例题 单选题 A公司月初结存甲材料13吨 每吨单价8290元 本月购入情况 如下 3日购入5吨 单价8800元 17日购入12吨 单价7900元 本月领用情况 如下 10日领用10吨 28日领用10吨 A公司采用移动加权平均法计算发出存货 成本 则A公司期末结存甲材料成本为 元 A 81126 70 B 78653 25 C 85235 22 D 67221 33
11、 答案 A 解析 3日购入后的平均单价 13 8290 5 8800 18 8431 67 元 17日购入后的平均单价 18 10 8431 67 12 7900 20 8112 67 元 月末结存甲材料数量 13 5 12 10 10 10 吨 结存甲材料成本 10 8112 67 81126 70 元 初级会计实务第一章资产 例题 多选题 下列各项中 企业可以采用的发出存货成本计价方法有 2012年 A 先进先出法 B 移动加权平均法 C 个别计价法 D 成本与可变现净值孰低法 答案 ABC 解析 选项D 不是发出存货的计价方法 而是存货期末计量的方法 初级会计实务第一章资产 二 原材料
12、原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体 的各种原料 主要材料和外购半成品 以及不构成产品实体但有助于产品形成 的辅助材料 原材料具体包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 初级会计实务第一章资产 一 原材料按实际成本核算 1 购入环节 1 实际成本计价法下 单货同到 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资金 应付票据 应付账款等 单到货未到 单到时 借 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货
13、币资金 应付票据 应付账款等 材料验收入库时 借 原材料 贷 在途物资 初级会计实务第一章资产 货到单未到 月末仍未收到单据时 材料按暂估价值入账 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款 贷 原材料 等单据到后按单货同到进行会计处理 初级会计实务第一章资产 采用预付货款方式采购材料 预付货款时 借 预付账款 贷 银行存款 收到材料并验收入库时 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 补付货款时 借 预付账款 贷 银行存款 初级会计实务第一章资产 2 发出环节 1 用于生产经营 借 生产成本 直接材料成本 制造费用 间
14、接材料成本 销售费用 销售环节消耗 管理费用 行政环节消耗 研发支出 研发环节消耗 委托加工物资 发出加工材料 贷 原材料 2 用于出售 等同于销售商品 只不过属于 其他业务 范畴 应通过 其他业务收入 和 其他 业务成本 科目核算 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 二 原材料按计划成本核算 提示 原材料采用计划成本核算 其本质上还是实际成本 只是将实际成本 分为计划成本和材料成本差异 提示 设置的科目 材料采购 实际成本法下无此科目 原材料 材料成 本差异 会计处理如下 1 按实际采购成本作如下处理 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或其他货币资
15、金 应付票据 应付账款等 2 按计划成本结转 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 3 结转材料成本差异 借 材料成本差异 超支差 贷 材料采购 或反之 节约差 4 期末结转差异 借 生产成本等 贷 材料成本差异 结转超支差 借 材料成本差异 结转节约差 贷 生产成本等 本期材料成本差异率 期初材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 注意 节约差异为负号 超支差异为正号 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 提示 如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的 也可以采用期初材料
16、 成本差异率分摊本期的材料成本差异 年度终了 应对材料成本差异率进行核 实调整 期初材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 期初材料成本差异率 总结 1 采购时 按实际成本记入 材料采购 科目借方 2 验收入库时 按计划成本记入 原材料 科目的借方 实际成本记入 材料采购 科目贷方 差额形成 材料成本差异 3 平时发出材料时 一律用计划成本 4 期末 计算材料成本差异率 结转发出材料应负担的差异额 初级会计实务第一章资产 新超越会计培训学校 例题 单选题 某企业为增值税一般纳税人 增值税税率为17 本月销售一 批材料 价值6 084元 含增值税 该批材料计划成本为4 200元 材料成本差 异率为2 该企业销售材料应确认的损益为 元 2013年 A 916 B 1 084 C 1 884 D 1 968 答案 A 解析 销售材料确认的其他业务收入 6 084 1 17 5 200 元 确认 的其他业务成本 4200 1 2 4 284 元 销售材料应确认的损益 5 200 4 284 916 元 初级会计实务第
