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1、管理会计 第六单元 短期经营决策 职业能力目标 专业能力 l1 能解释短期经营决策的概念 l2 能说出决策的相关成本和非相关成本 l3 能进行生产决策 l4 能进行定价决策 职业核心能力 1 自我学习与管理能力 2 信息收集与处理能力 3 交流沟通与协调能力 4 问题分析与解决能力 5 设计革新与创新能力 6 1 短期经营决策概述 6 1 1短期经营决策的概念 短期经营决策 是指对企业经济效益 的影响在一年以内的各种专门业务的 决策 如 亏损产品是否停产的决策 零部件是自制还是外购 的决策 是否接受追加订货的决策等 1 提出决策问题 明确决策目标 2 搜集相关信息 3 制定可行性的备选方案 4
2、 通过定性和定量分析对备选方案作出评价 选 择最优方案 5 决策方案的实施和控制 6 1 短期经营决策概述 6 1 2 短期经营决策分析的程序 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 1 差量成本 差量成本又称差别成本 有广义和狭义之 分 广义的差量成本是指两个备选方案之间 预计成本的差异额 如某企业需要W零件 若 自制 其单位成本为105元 若外购每件成本 为102元 自制与外购两方案进行比较 每件 产品的差量成本为3元 狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形 成的成本差异 这种差异是由生产能力利用程 度不同造成的 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 2 机会成本 机会成本是指在若干个备选
3、方案中因选择 一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在的收 益 这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机 会成本 如果在两个以上方案中选择一个最优 方案 所选方案的机会成本就是所放弃次优方 案的预期收益 思考 l生活中存在机会成本吗 举例说明 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 3 可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指直接与某一方案相联系 其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成 本 如 企业决定是否投产某项新产品 如果 投产 则需要增加一台设备 该设备的成本直 接与投产新产品的方案相联系 其发生与否取 决于是否投产新产品 属于可避免成本 如果 该设备无论是否投产新产品都需要购买 那么 设备的成
4、本就应该属于不可避免成本 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 4 可延缓成本和不可延缓成本 可延缓成本是指在财力负担有限的情况下 可以延期实施 不会对企业有很大影响的已经选 定方案的成本 不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即 实施 否则将会对全局产生重要影响的成本 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 5 沉没成本 沉没成本也叫过去成本 是指已经发生的 不能回收的成本 它们不会因现在或未来的行为 而发生改变 因而 它们是决策无关成本 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 6 重置成本 重置成本 是与历史成本相对应的一个概念 又称为现实成本 重置成本是指目前从市场上 重新购置一项原有资产
5、所需支付的成本 由于技 术进步 通货膨胀等因素的影响 一项资产的重 置成本与历史成本可能相差很多 在进行决策分 析时 应当考虑的是重置成本而不是历史成本 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 7 付现成本 付现成本是指在决策执行当期需支付的一定 数额的现金 比如实施某项决策 就要支付购料 款 工资等 这种成本是未来决策必须动用现金 支付的成本 与过去动用的现金并已入账的成本 有所区别 它是决策实施的现金保证 也是在保 证决策所需资金前提下 如何使现金付出最少所 需考虑的重要指标 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 8 边际成本 边际成本是指产量或服务数量每增加或减少 一个单位所导致的成本变动
6、量 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 9 专属成本和共同成本 l专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个部 门的固定成本 该成本的发生仅与这些特定的产 品或者部门相关 属于相关成本 如 企业为生 产甲产品的专用设备计提的折旧 就是甲产品的 专属成本 l共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的 设置而发生的 应由这些产品或部门共同承担的 成本 属于无关成本 如 企业的某种设备用于 生产甲 乙 丙等多种产品 该设备的折旧就是 这几种产品的共同成本 6 2 短期经营决策中常用的成本概念 10 相关成本和非相关成本 相关成本 是指与特定决策相关 决策时必须考 虑的未来成本 如 差量成本 机会成本
7、 付现 成本 边际成本 重置成本 专属成本 可避免 成本等均属于相关成本 非相关成本是指与特定决策无关的成本 决策时 可以不考虑 如 共同成本和不可避免的成本等 均属于非相关成本 6 3 短期经营决策的基本方法 l6 3 1 差量分析法 l差量分析法就是根据两个备选方案间的差量收 入和差量成本计算的差量利润进行最优方案选 择的方法 差量一般包括 差量收入和差量成本 6 3 短期经营决策的基本方法 差量收入指两个备选方案之间预期收入的 差异数 差量成本指两个备选方案之间预期成本的 差异数 只要差量收入大于差量成本 那么前一个 方案是最优的 反之则后一个方案为优 6 3 短期经营决策的基本方法 l
8、6 3 2 边际贡献分析法 l只要比较不同方案的边际贡献的大小即可确定 哪个方案最优 这种在固定成本不变的情况下 通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的 大小来确定最优方案的方法 就称为边际贡献 分析法 6 3 短期经营决策的基本方法 l6 3 3 成本无差别点分析法 l 成本无差别点 就是两个备选方案的预期总 成本相等时的业务量 成本无差别点分析法 就通过确定两个备选方案的成本无差别点来 确定在什么业务量范围内选择哪个方案最优 的一种决策方法 6 3 短期经营决策的基本方法 l假设有甲 乙两个备选方案 甲方案的固定成 本大于乙方案的固定成本 甲方案的单位变动 成本小于乙方案的单位变动成本 l
9、设甲方案的固定成本为 单位变动成本为 l设乙方案的固定成本为 单位变动成本为 l 6 3 短期经营决策的基本方法 l假设成本无差别点的业务量为 则 l当预期业务量低于成本平衡点业务量时 乙方案 的总成本低于甲方案的总成本 乙方案为优 当 预期业务量高于成本平衡点业务量时 甲方案的 总成本低于乙方案的总成本 选择甲方案有利 当预期业务量等于成本平衡点业务量时 乙方案 的总成本等于甲方案的总成本 选择甲方案或乙 方案均可 思考 l是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献 的大小就可以作出正确的决策 6 4 生产决策 l生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一 它主要讨论企业短期内是否生产 生产什么
10、 怎样生产 以及生产量如何安排等问题而进 行的相关决策 6 4 生产决策 l6 4 1 生产何种产品的决策 l生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能 力和生产技术组织条件下 利用一定的方法 对企业能够生产的不同产品进行比较 分析 选择经济效益最好的产品进行生产 案 例 1 l某企业现有设备生产能力为试4 000机器小时 可以用于生产A B两种产品 无论生产哪 种产品都可以全部销售出去 有关资料如下表 所示 试根据表中资料分析该企业应生产哪种 产品 产品定额 单价及成本表 项目A产品B产品 单位产品机器小时816 单价2030 单位直接材料69 单位直接人工47 单位变动制造费用38 固定制造
11、费用10 000 要求 用差量分析法分析该企业应生产哪种产品 分 析 l由于该企业是利用现有生产能力4 000机器小 时生产A产品或B产品 它们的售价与单位变 动成本各不相同 需要先计算出两种产品的最 大产量 然后通过对预期总收入和总成本的计 算进行方案的比较与分析 从而作出决策 在 本例中 固定成本总额在两种方案中是相同的 因而在决策分析中属于无关成本 可不必考 虑 l按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量 2 计算两个方案的差量收入 差量成本和差量利润 l差量收入 500 20 250 30 10 000 7 500 2 500 元 l差量成本 500 13 250 24 6 500
12、 6 000 500 元 l差量利润 2 500 500 2 000 元 3 选择最优方案 思考 l当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时 为何在决策时对固定成本不加以考虑呢 这 类决策除了使用差量分析法外 还可采取什么 决策分析方法 6 4 生产决策 l6 4 2 开发新产品的决策分析 l如果企业在安排了现有产品生产任务后尚有剩 余的生产能力可供利用 为避免生产设备的闲 置浪费 也为企业增加盈利或减少亏损 则需 要对剩余生产能力进行安排 在企业可以同时 生产几种产品且都有销路的情况下 是将剩余 生产能力用来生产老产品 还是用来生产新产 品 如果选择生产新产品 又该选择哪种新产 品进行生产
13、这就需要决策者做出决策 案 例 2 l重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20 000机 器小时既可用于生产老产品A 也可用于开发 新产品B和C 老产品A及新产品B和C的有关资 料如下表所示 32 项目A产品B产品C产品 销售单价220 120200 单位变动成本18080120 单位定额机器小时8040100 固定成本总额4000 该企业是否应开发新产品 若开该企业是否应开发新产品 若开 l l 发新产品 应开发哪种新产品 发新产品 应开发哪种新产品 33 根据以上资料分析如下 根据以上资料分析如下 项 目A产品B产品C产品 产品最大的生产量250500200 销售单价220120200 单位变
14、动成本18080120 单位边际贡献404080 单位定额机器小时8040100 边际贡献总额10 00020 00016 000 34 作出决策作出决策 l1 应开发新产品 l2 开发B产品 想一想 l采用边际贡献法进行决策分析时 其评价标准 是什么 如果利用剩余生产能力开发新产品而 购买专用的模具 它属于什么成本 在决策中 需要考虑吗 6 4 生产决策 l6 4 3亏损产品是否停产的决策 l在企业生产的产品中 有时会出现亏损产品 针对这种情况 企业是停止亏损产品的生产呢 还是继续生产亏损产品呢 还是转产其他产 品呢 37 一 亏损产品的概念和种类一 亏损产品的概念和种类 l 一 亏损产品的
15、含义 l 二 亏损产品的种类 实亏产品 虚亏产品 38 二 亏损产品的决策方法二 亏损产品的决策方法 1 差量分析法 2 边际贡献分析法 39 案案 例例 3 3 l重庆兄弟集团2013年9月生产甲 乙 丙三种产品 其有关资料如下表所示 l 注 固定成本按三种产品的销售收入比例分配 40 利利 润润 表表 项 目 甲产品 乙产品丙产品合计 月销售量100001500020000 销售单位1008090 单位变动成本605070 销售收入1 000 0001 200 0001 800 0004 000 000 变动成本总额600 000750 0001 400 0002 750 000 贡献边际
16、总额400 000450 000400 0001 250 000 固定成本250 000300 000450 0001 000 000 税前利润150 000150 00050 000250 000 41 2 2 丙产品亏损 丙产品亏损50 00050 000元元 是否应该停产 是否应该停产 1 1 丙产品是实亏还是虚亏 丙产品是实亏还是虚亏 问问 题 题 42 分析如下 分析如下 l方案一 不停产丙产品 l方案二 停产丙产品 l l 差量收入差量收入 不停产丙产品的收入 停产丙产品的收入 l 4 000 000 2 200 000 1 800 000元 l l 差量成本差量成本 不停产丙产品的成本 停产丙产品的成本 l 2 750 000 1 350 000 1 400 000 l l 差量利润差量利润 差量收入 差量成本 1 800 000 1 400 000 400 000 0 l 即 差量收入大差量收入大于差量成本 于差量成本 43 作出决策作出决策 l不能停产丙产品 停产丙产品会使企业减少利 润400 000元 44 l如该企业计划当年要使月税前利润达到 300 000元 有
