无形资产和其他长期资产(PPT 49页)

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1、 1 单击此处编辑母版标题 样式 单击此处编辑母版副标题样式 第六章 无形资产和其他长期资产 本章内容 l无形资产的确认和初始计量 l无形资产的后续计量 l无形资产处置和报废 l其他资产的核算 第一节 无形资产的核算 一 无形资产的确认条件 一 无形资产的概念 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币 性资产 上述各项无形资产具有如下共同特征 多选题 1 无形资产不具有实物形态 2 无形资产是可辨认的 3 无形资产属于非货币性长期资产 4 无形资产的可控制性 二 无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的 才能予以确 认 1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 业 2 该无形资产的成本

2、能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌等不应确 认为无形资产 三 无形资产的内容 P67 无形资产包括 1 专利权 2 商标权 3 土地使用权 4 非专利技术 5 著作权 6 特许权 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认 性 不属于本章所指无形资产 二 无形资产的初始计量 按照成本进行初始计量 即取得无形资产 并使之达到预定用途而发生的全部支出 作为无形资产的成本 l外购 l自行研究开发 l投资者投入 无形资产 账户 反映企业持有的无形资产的成本 无形资产 增加的无形资产的成本减少的无形资产的成本 实有无形资产的成本 一 外购无形资产 成本包括 l购买价款 l相关税费 l直接归属

3、于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出 二 自行研究开发的无形资产 自行研究开发的无形资产 其成本包括自满 足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发 生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化 的支出不再调整 1 研究 为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查 为进一步的 开发活动进行资料及相关方面的准备 停留 在理论上 2 开发 在进行商业性生产或使用前 将研 究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装 置 产品等 在实验室里 一 研究阶段和开发阶段的划分 研究阶段与开发阶段的区别 1 目标不同 不具体 具体 2 对象不同 是否有一个具体

4、的对象 3 风险不同 成功率 风险 4 结果不同 可行性报告 新技术 产品 二 研究与开发支出的确认 1 研究支出 计入管理费用 2 开发支出 确认为无形资产 须同时满足5个条件 3 无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应当在发生 时计入管理费用 5个条件 P238 记住 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上 具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运 用该无形资产生产的产品 4 存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将 在内部使用的 应当证明其有用性 有足够的技术 财务和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并 有能力使用或

5、出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 量 三 研究与开发费用的账务处理 核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生 的各项支出 研发支出 长期资产 研究与开发无形资产过 程中发生的各项支出 期末转入损益的费用化支出 达到预定用途形成无形资 产转出的资本化支出 正在进行无形资产研 究开发项目满足资本 化条件的支出 1 发生时 借 研发支出 费用化支出 资本化资出 贷 银行存款 应付职工薪酬 原材料 2 期末时 借 管理费用 贷 研发支出 费用化支出 3 研发成功 借 无形资产 贷 研发支出 资本化支出 例 甲公司自行研究 开发一项技术 截止 2007年12月31日 发生研

6、发支出合计 2000000元 经测试该项研发活动完成了研 究阶段 从2008年1月1日开始进入开发阶 段 2008年发生研究支出300 000元 假定 符合 企业会计准则第6号 无形资产 规定的开发支出资产化的条件 2008年6月 30日 该项研发活动结束 最终开发出一项 非专利技术 1 2007年发生的研发支出 借 研发支出 费用化支出 2 000 000 贷 银行存款 2 000 000 2 2007年12月31日 发生的研发支出全部 属于研究阶段的支出 借 管理费用 2 000 000 贷 研发支出 费用化支出 2 000000 3 2008年 发生开发支出并满足资本化确 认条件 借 研

7、发支出 资本化支出 300 000 贷 银行存款等 300 000 4 2008年6月30日 该技术研发完成并形 成无形资产 借 无形资产 300 000 贷 研发支出 资本化支出 300 000 三 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产的成本 应当按照投 资合同或协议约定的价值确定 但合同或协 议约定价值不公允的除外 借 无形资产 贷 实收资本 股本 资本公积 例 某股份有限公司接受A公司以其所拥有 的专利权作为出资 双方协议约定的价值为 2000万元 按照市场情况估计其公允价值为 1500万元 已办妥相关手续 该公司接受A公 司投资后的注册资本为10000万元 A公司投 资持股比例为

8、20 借 无形资产 1500 资本公积 500 贷 股本 2000 例2 甲企业20 7年1月1日接受某公司以B商标权作 为投入资本 该项商标权经评估后 双方确认 的价值为1 200 000元 会计分录为 借 无形资产 商标权B 1 200 000 贷 实收资本 1 200 000 三 无形资产摊销 使用寿命有限 一 应摊销金额 成本 预计残值 已计提的无形资产减值准备 注 无形资产应自可供使用当月起开始摊销 处置 当月不再摊销 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 但 下列情况除外 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无 形资产 2 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场

9、 在无形资产使用寿命结束时很可能存在 二 摊销期限及方法 1 摊销期限 自无形资产可供使用时起 至 不再作为无形资产确认时止 2 摊销方法 直线法 3 摊销时间 A 当月增加的当月开始摊销 当月减少 的 当月不摊销 B 一般每年末摊销一次 注意 与固定资产折旧的区别 固定资产折旧与无形资产摊销的区别 固定资产折旧 折旧原因 时间范围 空间范围 折旧方法 会计分录 无形资产摊销 摊销原因 时间范围 空间范围 摊销方法 会计分录 三 摊销的会计处理 借 管理费用 一般 其他业务成本 出租 贷 累计摊销 注意 以上 累计摊销 金额为 1 未计提减值的年摊销额 无形资产原值 预计净残值 使用年限 2

10、当无形资产发生减值后 必须按以 下公式重新计算累 计摊销 特别重要 记住公式 教材无此公式 已发生减值的年摊销额 无形资产原值 预计净残值 减值 无形资产剩余使用年限 例7 四海公司于20 7年5月10日开发成功并申请取得了C 项专利权 研制过程中共发生开发费9万元 其中 20 7年发生3 5万元 包括原材料费用0 5万元 工资 费用2万元 福利费费用0 28万元 以银行存款支付 0 72万元 申请专利的过程中发生专利登记费30 000 元 律师费6 000元 该专利权按5年平均摊销 假设 不考虑残值 若用了2年后计提减值准备6 000元 假定不考虑所得税及其他相关税费的影响 应编制如 下会计

11、分录 计提减值准备时 借 资产减值损失 6 000 贷 无形资产减值准备 6 000 计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额 为 71 000 14 200 2 6 000 6 2 9 150 元 借 管理费用 无形资产摊销 9 150 贷 累计摊销 专利权C 9 150 参考答案 发生研制费时 借 研发支出 资本化支出 71 000 贷 原材料 5 000 应付职工薪酬 22 800 银行存款 43 200 资本化为专利权时 借 无形资产 专利权C 71 000 贷 研发支出 资本化支出 71 000 每年摊销时 借 管理费用 无形资产摊销14 200 贷 累计摊销 专利权C14 200 累

12、计摊销 账户 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的 累计摊销 累计摊销 转出的无形资产 累计摊销 计提的累计摊销 无形资产期末的累计摊销 例 某股份有限公司从外单位购得一项商标权 支付价款 30 000 000元 款项已支付 该商标权的使用寿命为 10年 不考虑残值的因素 借 无形资产 商标权 30 000 000 贷 银行存款 30 000 000 借 管理费用 3 000 000 30 000 000 10 贷 累计摊销 3 000 000 三 使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每 一会计期末进行减值测试 寿命有限 无 限均须计提减值准备 四 土地使用权的核算

13、P242 1 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 2 改变土地使用权的用途 用于出租或增值目的时 应当将其转为投资性房地产 3 在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时 土 地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的 房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房 屋建筑物成本 2 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上 建筑物与土地使用权之间进行分配 难以分配的 应 当全部作为固定资产 五 无形资产处置和报废 1 让渡无形资产使用权形成的 租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业务收入 和其他业务成本 借 银行存款 贷

14、其他业务收入 借 其他业务成本 贷 累计摊销 应交税费 应交营业税 2 出售无形资产 按取得的价款与该无形资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 借 银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷 无形资产 应交税费 应交营业税 银行存款 5 营业外收入 例4 某企业购入一项专利权 支付价款共计150 000 元 作无形资产入账 确定的摊销期限为10年 该企业在购入该项专利权使用18个月后又将 其所有权出售给其他单位 取得出售收入130 000元 按5 营业税率计算的应交营业税为6 500元 该项专利权未计提减值准备 有关会计分录如下 参考答案 1 购入专利权时 借 无形资产 某

15、项专利权 150 000 贷 银行存款 150 000 2 按月摊销时 月摊销额 150 000 10 12 1 250 借 管理费用 1 250 贷 累计摊销 某项专利权 1 250 3 出售时 借 银行存款 130 000 营业外支出 处置非流动资产损失4 000 累计摊销 某项专利权22 500 1 250 18 贷 无形资产 某项专利权 150 000 应交税费 应交营业税6 500 例5 如果四海公司许可乙公司使用其配方 合同 规定 乙公司每销售1千克专利配方产品 须支付4元 使用费 乙公司本月共售出5 000千克 则双方应编制如下会计分录 四海公司收到乙公司的款项时 借 银行存款

16、20 000 贷 其他业务收入 20 000 乙公司支付费用时 借 管理费用 20 000 贷 银行存款 20 000 六 无形资产的减值 特别重要 如果无形资产可收回金额低于其账面价值 应计提 无形资产的减值准备 企业应设置 无形资产减值准备 科目核算企业无形 资产的减值准备 资产负债表日 无形资产发生减值 的 按应减记的金额 借 资产减值损失 贷 无形资产减值准备 注意 无形资产账面价值 无形资产原值 累计摊销 减值准备 无形资产摊销完毕 无形资产报废 借 无形资产减值准备 累计摊销 贷 无形资产 例6 重 甲企业20 7年1月1日接受某公司以B商标权作为 投入资本 该项商标权经评估后 双方确认的价值为 1 200 000元 20 7年1月1日 甲企业取得B商标权这 一无形资产 根据相关规定 甲企业尚可使用B商标 权的预计使用年限为6年 预计净残值为零 B商标 权成本可以按直线法在6年内摊销 20 8年12月31日 由于与B商标权相关的经济因素发生不利变化 致 使B商标权发生价值减损 甲企业据此估计其可收回 金额为35万元 如果在2010年12月31日 导致B商 标权在2008年发