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1、单击此处编辑母版标题样 式 单击此处编辑母版副标题样式 1 第三章 审计组织与审计人员 政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织 审计人员 知识链接 2020 3 62山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的设置类型政府审计机关的设置类型 立法模式 由议会直接领导并对议会负责 司法模式 属于社团性组织 拥有司法权 行政模式 在政府内部设审计机构监管财政监督 专职监督模式 由财政部门领导 独立监督模式 日本的会计检察院 2020 3 63山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置 u国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关 主管全国的审计工 作 u县级以
2、上地方政府设立审计局 厅 分别在省 长 自治区主席 市长 州长 县长 区长和上一 级审计机关的领导下 负责本行政区域的审计工作 u审计机关的派出机构 2020 3 64山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的职责政府审计机关的职责 政府审计机关的职责参见 审计法 第 三章 2006年修订后的 审计法 对其进行 了调整 1 调整了事业组织审计监督的范围 第19条 2 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业 金融机构的审计监督 第21条 3 调整了建设项目审计监督的范围 第22条 2020 3 65山东科技大学经济管理系 胡晓清 4 明确了经济责任审计的法律地位 新增第25条 5 调整了应建
3、立内部审计制度的单位范围 第29 条 6 明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计 报告的核查职责 第30条 具体参见国家审计署网站 审计机关的职责调整 网址 chpage c245 doclist htm 2020 3 66山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计机关的权限政府审计机关的权限 n监督检查权 n采取行政强制权 n通报或公布审计结果权 n处理处罚权 n建议纠正处理权 2020 3 67山东科技大学经济管理系 胡晓清 2006年修订后的 审计法 对政府审 计机关的权限进行了调整 审计机关有权要求 被审计单位提供并检查被审计单位财政收支 财 务收支电子数据及其管理系统 查询被审计单
4、位 在金融机构的账户 以个人名义在金融机构的存 款 封存有关资料以及违反国家规定取得的资产 另外 审计机关还有权提请公安 监察等机关 予以协助 具体参见国家审计署网站 审计机关的新增权限 网址 chpage c245 doclist htm 2020 3 68山东科技大学经济管理系 胡晓清 政府审计的国际组织 最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织 于1968 年在东京大会上正式成立 该组织遵循 经验互享 全球共惠 的宗旨 就审计原 则 方法 技术 组织 组织建设 理论 研究等进行交流 并发表总结性意见 经 国务院批准 我国于1983年正式加入该组 织 2020 3
5、69山东科技大学经济管理系 胡晓清 内部审计机构的设置类型内部审计机构的设置类型 受总会计师或主管财务的副总裁领导 受总裁或总经理领导 受董事会下设的监事会或审计委员会的领导 受董事会的直接领导 2020 3 610山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置 内部审计机构由所在的部门或单位授权 代表部门或单位的利益开展审计业务 实行双 重领导体制 我国内部审计机构构成 1 部门内部审计机构 2 单位内部审计机构 2020 3 611山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责 对本单位和下属单位的下列事项进行审计 1 财政收支
6、财务收支及其有关的经济活动 2 预算内 预算外资金的管理和使用情况 3 领带人员的任期经济责任 4 固定资产投资项目 5 内控制度健全性和有效性以及风险管理评估 6 经济管理及效益 7 法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务 2020 3 612山东科技大学经济管理系 胡晓清 我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限 1 检查资料 财产权 2 参加有关会议权 3 调查取证权 4 提出制止 纠正 改进意见权 5 提出通报批评 奖罚 追究责任建议权 6 向上级内审机构和审计机关的反映权 7 根据单位负责人授权的处理 处罚权 参见 审计署关于内部审计工作的规定 2020 3 61
7、3山东科技大学经济管理系 胡晓清 国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世 界性审计学术组织 它的前身是美国内部审计师协 会 成立于1941年 目前已成为拥有100多个会员 国和3万名会员的国际性学术性团体 协会每年定 期召开一次会议 研究 传播内部审计知识及信息 为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准 为会员培训内部审计人才 1987年我国以国家分会的形式加入该组织 内部审计的国际组织 2020 3 614山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计组织的类型民间审计组织的类型 v独资会计师事务所 v普通合伙制会计师事务所 v有限责任公司制会计师事务所 v有限责任合伙制会计师事务所 我国目
8、前规定可以由注册会计师合伙设立 符合条件的 可以是有限责任的法人 2020 3 615山东科技大学经济管理系 胡晓清 一 合伙会计师事务所 合伙会计师事务所是指其债务由合伙人按出资 比例或协议的约定 以各自的财产承担责任 合伙 人对会计师事务所的债务承担连带责任的会计师事 务所 其设立应当具备下列条件 一 有2名以上的合伙人 二 有书面合伙协议 三 有会计师事务所的名称 四 有固定的办公场所 2020 3 616山东科技大学经济管理系 胡晓清 二 有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所指由注册会计师出资发 起设立的 承办注册会计师业务 并负有限责任的 社会中介机构 其设立应当具备下列条件
9、一 有5名以上的股东 二 有一定数量的专职从业人员 三 有不少于人民币30万元的注册资本 四 有股东共同制定的章程 五 有会计师事务所的名称 六 有固定的办公场所 2020 3 617山东科技大学经济管理系 胡晓清 执 业 准 则 质量控 制准则 职 业 道 德 准 则 职业后续 教育准则 鉴证业 务准则 相关服 务准则 注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系 2020 3 618山东科技大学经济管理系 胡晓清 银广夏 会计造假案引发的思考 中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任 若要承担法律责任 则应承担何种法律责 任 面临企业经营日益复杂的情况 注册会计师应采取哪些措施
10、降 低审计风险 避免法律诉讼 2020 3 619山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师执业的法律环境 几组相关的概念 注册会计师法律责任成因和种类 注册会计师如何避免法律诉讼 注册会计师的法律责任 2020 3 620山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围 审计业务 1 审查企业会计报表 出具审计报告 2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计 业务 出具有关的报告 4 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 2020 3 621山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的业务范围 会计咨询 会计服务
11、业务 1 资产评估 2 代理记帐 3 税务代理及管理咨询业务 其他法定审计业务 三资企业的验资 会计报表的审计 股份制企 业的验资 改组审计 年度 中期 合并 分立 及清算会计报表审计 企业对外报送的会计报表 2020 3 622山东科技大学经济管理系 胡晓清 民间审计的职责权限 接受委托或按照业务约定书执行审计工作 1 查阅资料 查看业务现场和设施 2 向有关单位和个人调查核实 3 委托人示意作不实或不当证明的 应当拒绝 4 公布审计结果权 2020 3 623山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师执业的法律环境 20世纪60年代以来 由于消费者权益保护 运动的兴起 民事侵权法的修订 西
12、方形成 审计诉讼浪潮 美国1992年以前的15年发生控告注册会计师的诉讼案 远远超过整个职业105年的历史中所发生的总数 1992年美国的 Journal of Accountancy 报道 注 册会计师正处于 诉讼爆炸 的时代 诉讼使整个审计职 业界面临的赔偿金额约达300亿美元 2020 3 624山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师被起诉的原因及危害 原因 审计工作存在缺陷 深口袋 责任观 危害 加大执业成本 危及职业生存 发展 2020 3 625山东科技大学经济管理系 胡晓清 会计责任和审计责任 会计责任 管理当局责任 建立和健全内部控制制度 保护资产安全和完 整 保证提交审计
13、的会计资料真实 合法和完整 审计责任 CPA责任 在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意 见 并对出具的审计报告负责 而且注册会计师 的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确 2020 3 626山东科技大学经济管理系 胡晓清 马蒂尔公司审计案 1945年 艾琳特 罗丝 爱德拉建立了一个名 为 马蒂尔 的小玩具公司 由于在收视率较高 的儿童电视节目 米老鼠 俱乐部中的广告计划 成功实施 公司很快在美国玩具市场上占有一席 之地 1959年 爱德拉因以她女儿名字芭芭拉命 名的洋娃娃 芭比和凯恩的畅销而再一次获得成功 然而70年代早期 她和她的公司却频临于破产 1971年年报显示公司税前利润达3
14、400万美元 在纽约证券交易所 其股价高出面值50倍 财务 专家一致认为马蒂尔是全美发展最快的公司之一 2020 3 627山东科技大学经济管理系 胡晓清 尽管从1967年到1971年公司财务报告的盈利额 持续上涨 但70年代后公司开始出现一系列严重的 财务问题 由于财务经理兼执行副总裁赛蒙 罗森 伯格建议的多元化经营给公司带来的亏损极大地增 加了公司的成本 另外因管理不善给公司带来的损 失也很大 在新总裁斯比尔接任副总裁职务时惊讶 地发现 公司已经面临着十分严峻的财务危机 斯 比尔不得不将真相公布于众 公司股东准备起诉 美国证券交易委员会决定予以调查 2020 3 628山东科技大学经济管理
15、系 胡晓清 1986年6月美国证券交易委员会发布了 关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信 会计师事务所如何进行审计的报告 报告 中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信 会计师事务所去觉察本应发现的事实 尽 管安达信会计师事务所负有一定的责任 但是在审计过程中 当注册会计师发现了 客户的待摊开发费多估了200万美元并要求 改正时 客户只纠正了140万美元 注册会 计师也未进行追踪检查 那么 由此产生 的信息误导 责任由谁来负呢 2020 3 629山东科技大学经济管理系 胡晓清 会计责任与审计责任的关系 两者不能相互替代 减轻和免除 2020 3 630山东科技大学经济管理系 胡晓清 审计失败 审
16、计失败和经营失败 经营失败 审计人员没有遵照独立审计准则的要求 形 成或提出了错误的审计意见 由于宏观经济萧条 产业结构调整 同行业 竞争激烈 经营决策失误 内部控制不利等原 因导致的企业严重亏损 甚至破产倒闭 2020 3 631山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师法律责任的成因 注册会计师承担法律责任的原因 来自被审单位的因素来自注册会计师的因素 经营 失败 错误 舞弊 和违法行为 欺 诈 违 约 过 失 2020 3 632山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师法律责任的种类 责任类型含 义原 因 行政责任 由行政机关给予的行政处罚 警告 没收违法所得 罚 款 暂停执业 过失 民事责任赔偿受害人损失 违约 过失 欺诈 刑事责任依刑律判处一定徒刑欺诈 2020 3 633山东科技大学经济管理系 胡晓清 注册会计师如何避免法律诉讼 v注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性 保持职业谨慎 强化执业监督 v注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1 严格遵循职业道德和专业标准要求 2 建立 健全会计师事务所质量控制制度 2020 3 634山东科技大学经济管理系 胡晓清
