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1、CPA审计实务重点总结 一个灵魂：独立，一个核心：认定， 两个观念：重要性与审计风险 一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论 两个原则：重要性与职业谨慎性 新干线 第十章 销售与收款循环审计 第十一章 购货与付款循环审计 第十二章 生产循环审计 第十三章 筹资与投资循环审计 第十四章 货币资金与特殊项目审计 审计实务重点总结 第十章 销售与收款循环审计 本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性
2、，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。 基本内容 1 理解销售与收款循环的特点 2 理解销
3、售与收款循环的内部控制及控制测试 3 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 4 掌握主营业务收入审计 5 掌握应收帐款审计 6 理解坏帐准备审计 7 了解其他与销售收款循环相关项目的审计 一、P305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解） 二、P313 表10-2销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表 关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客 a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授
4、权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。 c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。 b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款
5、明细帐中的分录进行核对。 3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。 b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。 c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 4、（分类）销货业务的分类正确。 a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。 b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 c、检查证明销售货业务正确的原始证据
6、。 5、（及时性）销货业务的记录及时。 a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。 c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。 销
7、售与收款循环的关键控制点与控制测试 主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 1接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 3。按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和
8、被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据 4、开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价 5记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况 6办理
9、和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表 三、主营业务收入审计 1审计目标 主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。 2重要的实质性测试程序 （1） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）P323-325查明主营
10、业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计) 对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。 （3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因； c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分
11、析比较本期与上期有无异常变化。 （4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 （5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收
12、入截止期测试的关键所在。 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是
13、为了防止低估营业收入。 销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 账簿记录 从报表日前后若干天 的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭 证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运凭证 从报表日前后若干天的发
14、货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 （6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。 （7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。 （8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。 （9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。 （10）
15、验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 （11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。 四、应收帐款审计 1 应收帐款的审计目标 应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。 2重要的实质性测试程序 （1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）分析应收帐款帐龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。 （3）向债务人函证应收帐款 关注函证具体准则 银行存款、应收帐款、应付账款
