第四章应收及预付款项ppt课件.ppt

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1、 一 应收票据 1 票据的概念票据是由出票人签发的 载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明 包括支票 本票和汇票 2 票据的种类支票银行本票属于即期票据 见票即付 不需要通过应收票据核算银行汇票商业汇票 属于远期票据 我国目前应收票据的核算对象 一 应收票据 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票 一 应收票据 应收票据 特别是其中的银行承兑汇票 发生坏账损失的风险较小 正因为如此 会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备 财务会计 第三章 应收票据 按照承兑人不同 商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票 商业汇票按是否计息 可分

2、为带息商业汇票和不带息商业汇票 例题9 多选题 根据承兑人不同 商业汇票分为 A 商业承兑汇票B 银行承兑汇票C 银行本票D 银行汇票 答案 AB 知识点测试 三 应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况 应设置 应收票据 账户进行核算 该账户属资产类账户 借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息 贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额 余额在借方 表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息 本账户应按商业汇票的种类设置明细账户 并设置 应收票据备查簿 财务会计 第三章 第一节应收票据 应收票据的确认和计量 1 取得商业汇票无论商业汇票是否带息

3、 企业均应于收到购货方开出 承兑的商业汇票时 或以应收票据抵偿应收账款收回商业汇票时 按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账 借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 应收账款 应交税金 应交增值税 销项税额 等账户 2 商业汇票到期如果票据持有人如数收回票款 按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 应收票据 科目 2 商业汇票到期商业承兑汇票到期 如果债务人无力支付票款 应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款 借记 应收账款 科目 贷记 应收票据 科目 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 例4

4、甲企业于2003年4月1日销售一批商品给 企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到 企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 一 不带息应收票据 1 4月1日甲企业收到票据时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 一 不带息应收票据 2 9月30日到期收到票据款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 三 应收票据一般业务的账务处理 财

5、务会计 第三章 第一节应收票据 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息 按现行制度规定 带息应收票据应于期末时 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息 二 带息应收票据 其利息的计算公式为 应计利息 票据面值 票面利率 期限 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 公式中的利率一般是指年利率 期限可能是按月表示 也可能按日表示 如果按月表示 则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期 例如3月20日签发的5个月期的商业汇票 其到期日为同年的8月20日 假如是月末签发的商业汇票 不管月大月小 其到期日均为到期月份的最后一天 如果按日表示的

6、票据 其到期日就要按票据的实际天数计算 一般出票日和到期日只算其中一天 所谓 算头不算尾 算尾不算头 二 带息应收票据 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 二 带息应收票据 对利息的账务处理 应视具体情况进行 如果持有期间按规定计提的利息 应借记 应收票据 账户 贷记 财务费用 账户 对到期利息 应借记 银行存款 账户 贷记 财务费用 等账户 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第二节应收票据 例5 接例4 假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票 票面利率为年利率10 二 带息应收票据 借 应收票据 商业承兑汇票2925贷 财务费用2925 1 4月

7、1日甲企业收到票据时的账务处理同前 2 6月30日计提票据利息时 应计利息 117000 10 12 3 2925 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 三 应收票据一般业务的账务处理 财务会计 第三章 第一节应收票据 二 带息应收票据 借 银行存款122850贷 应收票据 商业承兑汇票119925财务费用2925 3 票据到期收回票款及利息时 应计利息 117000 10 12 6 5850 元 到期实收金额 117000 5850 122850 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 四 应收票据贴现 财务会计 第三章 第一节应收票据 所谓贴现 就是指企业以支付贴现息为代价 在票据到期之

8、前 将票据的收款权转让给银行或金融机构 提前取得现金的方式 向银行申请贴现的票据必须经过背书 所谓背书 就是票据的持有人在票据转让的时候 在票据背面签字 签字人称为背书人 对票据到期付款负有法律责任 一 应收票据的贴现 贴现的处理可以采用 无追索权 和 有追索权 两种方式 无追索权是指付款人到期如果付不出款项 背书人不承担连带责任 所以 贴现以后 应收票据就不存在了 有追索权 方式是指当票据到期时 如果遭到付款单位的拒付 银行可以根据法律向背书人追索 财务会计 第三章 第二节应收票据 在应收票据贴现中 企业支付给银行的利息称作贴现息 采用的利率称为贴现率 企业收到银行实际支付的款项称为贴现净额

9、 计算公式如下 贴现利息 票据到期值 年贴现率 贴现期 带息 不带息 贴现净额 票据到期值 贴现利息 一 应收票据贴现的计算 财务会计 第三章 第二节应收票据 例6 企业于7月8日收到 企业向银行申请的一张期限为100天 年利率为8 票面金额200000元的银行承兑汇票 假如 企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现 银行贴现率为10 一 应收票据贴现的计算 贴现期限 100 31 8 15 62 天 票据到期值 200000 1 8 360 100 204444 44 元 贴现利息 204444 44 10 360 62 3520 99 元 贴现净额 204444 44 3520 99 20

10、0923 45 元 财务会计 第三章 第二节应收票据 例7 某企业于4月8日将一张出票日为2月5日 4个月期 面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现 银行贴现率为12 该企业与承兑企业均在同一交换区域内 一 应收票据贴现的计算 该票据的到期日为6月5日 贴现期为 30 8 31 5 58 天 贴现利息 80000 12 360 58 1546 67 元 贴现净额 80000 1546 67 78453 33 元 例题见教材 例4 24 例题10 多选题 应收票据终止确认时 对应的会计科目可能有 A 资本公积B 原材料C 应交税费D 材料采购 答案 BCD 解析 应收票据终止确认时 不会

11、减少资本公积 知识点测试 一 应收账款概述 一 应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中 由于销售商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项 应收账款应于收入实现时确认 二 应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权 应当按照实际发生额记账 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 二 应收账款 应收账款通常是按实际发生的金额入账 包括出售商品的货款 代购货单位垫付的费用 应缴的增值税销项税等 如果存在销售折扣 计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠 包括商业折

12、扣和现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 二 应收账款的计价 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付 销售方也按折扣后的售价作销售收入 并按此价作应收账款入账 因此 这种折扣在会计上不作单独的账务处理 对应收账款的入账价值没有影响 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题见教材 例4 19 二 应收账款的计价 二 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 现金折扣条件一般以 折扣比例 付款时间 表示 如2 10 是指在10天之内付款 可享

13、受应付金额的2 的折扣 30是指在30天之内付款 则不享受折扣优惠 按原价付款 提供现金折扣有利于销货方提前收回货款 对购货方来说 获得现金折扣就是取得了一笔理财收益 财务会计 第三章 第一节应收账款 二 应收账款的计价 存在现金折扣的情况下 对应收账款入账金额的处理有两种方法 1 总价法 指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值 现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认 收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用 而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益 我国的会计实务通常采用此方法 二 现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题见教材 例4 20

14、 二 应收账款的计价 2 净价法 指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值 如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额 销售方视为提供信贷获得的收入 冲减财务费用 二 现金折扣 财务会计 第三章 第一节应收账款 例题11 单选题 某企业销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为60万元 适用的增值税税率为17 为购买方代垫运杂费2万元 款项尚未收回 该企业确认的应收账款为 万元 2007年 A 60B 62C 70 2D 72 2 答案 D 解析 该企业确认的应收账款 60 1 17 2 72 2 万元 知识点测试 例题12 单选题 某企业在2010年10月8日销售商品100件 增值税专用发

15、票上注明的价款为10000元 增值税额为1700元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 如买方2010年10月14日付清货款 该企业实际收款金额应为 元 A 11466B 11500C 11583D 11600 答案 B 解析 如买方在10天内付清货款 可享受2 的现金折扣 因此 该企业实际收款金额 10000 1 2 1700 11500 元 知识点测试 科目设置 应收账款本科目核算企业因销售商品 产品 提供劳务等经营活动应收取的款项 本科目应当按照债务人进行明细核算 本科目期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款

16、 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 三 应收账款发生及收回 为了反映应收账款的发生及收回情况 应设置 应收账款 账户 该账户属资产类账户 销售商品 提供劳务未收款时 借记 应收账款 账户 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 等账户 收回货款时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 账户 财务会计 第三章 第一节应收账款 三 应收账款发生及收回 例1 甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批 货款50000元 增值税款8500元 产品已运达对方 货款尚未收到 根据发票等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 金元公司58500贷 主营业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500 财务会计 第三章 第一节应收账款 三 应收账款发生及收回 假如4月20日接到银行通知 上述款项已收妥入账 甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款 金元公司58500 如果应收账款改用商业汇票结算 在收到商业汇票时 应借记 应收票据 账户 贷记 应收账款 账户 财务会计 第三章 第一节应收账款 现金折扣 例5 某公司销售一批商品30