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1、1 第三章借贷记账法在制造业的应用 制造业企业以产品生产经营活动为基本的经济活动 主要任务是生产产品满足社会各方面的需要 通过开展生产经营活动获得利润 为社会创造更多的财务 制造业企业的生产经营活动可以分为三个具体过程 即供应过程 生产过程和销售过程 2 第五节商品销售业务的核算 一 销售业务核算的主要内容企业在生产过程中生产的产品 用于销售即被称为商品 商品的销售过程 是生产经营的最后阶段 也是其价值的实现过程 3 销售过程中 企业为取得一定数量的收入 必须付出相应数量的商品 为制造这些商品而耗费的生产成本 称为商品的销售成本 为将商品销售出去 还会发生各种费用 如广告费用 包装费 装卸费和
2、运输费等 称为销售费用 计算缴纳企业生产经营活动应负担的税金 4 对不同的企业 主营业务和其他业务的划分可能不同 一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务 5 二 商品销售业务核算应设置的账户1 主营业务收入 账户 主营业务收入 账户属于损益类账户 用来核算和监督企业在销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等所产生的收入 6 2 主营业务成本 账户 主营业务成本 账户属于损益类账户 用来核算和监督企业在销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 7 3 销售费用 账户 销售费用 账户属于损益类账户 用类核算和监督企业在销售商品 提供劳务过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费
3、 广告费 装卸费等 8 4 营业税金及附加 账户 营业税金及附加 账户属于损益类账户 用来核算和监督企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 9 结算应交纳的税金 会计分录 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 应交消费税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 10 5 应收账款 用来核算和监督因销售商品 提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括为购货单位代垫的运费 不单独设置 预收账款 账户的企业 预收账款也在本账户核算 11 6 预收账款 账户 预收账户 账户属于负债类账户 用来核算和监督企业按照合同规定向购货大单位预收的款项 其贷方登记预收购货
4、单位的款项和购货单位补付的款项 借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项 该账户期末余额一般在贷方 表示预收购货单位的款项 如果是借方余额 则表示购货单位所欠的货款 12 不单独设 预收账款 科目的企业 预收的账款在 应收账款 科目核算 在 应收账款 的贷方登记收到的预收款数额 借 银行存款 库存现金贷 应收账款发出货物开出发票时 借 应收账款贷 主营业务收入 若为增值税一般纳税人 还应贷记应交税费 应交增值税 销项税额 小规模企业不需要记 13 应收账款填写应收账款的借方余额和预收帐款的借方余额预收账款填写预收帐款的贷方余额和应收账款的贷方余额应付账款填写应付账款的贷方余额和
5、预付账款的贷方余额预付账款填写预付账款的借方余额和预付账款的借方余额应收帐款的贷方即是预收账款 应付账款的借方即是预付账款 14 7 其他业务收入 账户 其他业务收入 属于损益类账户 用来核算和监督企业确认的除主营业务活动以外的其他经营实现的收入 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售原材料等实现的收入 15 8 其他业务成本 账户 其他业务成本 属于损益类账户 用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 16 1 一般纳税人销售商品 会计分录 借 银行存款贷 主营业
6、务收入应交税费 应交增值税 销项税额 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 17 三 商品销售业务核算的会计处理1 销售商品收入的核算 例3 34 2009年12月6日 斯特公司销售A产品1500件给红塔公司 售价100元 开出增值税专用发票 增值税税率为17 银行存款支付代垫运杂费300元 商品已发出 全部款项尚未收到 18 借 应收账款 红塔公司175800贷 主营业务收入150000应缴税费 应交增值税 销售税额 25500银行存款300 19 例3 35 2009年12月11日 斯特公司接到银行通知 收到红塔公司购买A产品的全部款项
7、175800元 借 银行存款175800贷 应收账款 红塔公司175800 20 例3 36 2009年12月15日 斯特公司销售给新华公司A产品2000件 售价95元 开出增值税专用发票 增值税税率为17 商品已发出 款项收到存入银行 借 银行存款222300贷 主营业务收入190000应交税费 应交增值税 销项税 32300 21 例3 37 2009年12月16日 斯特公司根据合同规定 预收购货单位洪雅公司购买B产品的价款借 银行存款250000贷 预收账款 洪雅公司250000 22 例3 38 2009年12月20日 斯特公司向上述项付款的华夏公司发出B产品2000件 开出增值税专用
8、发票 单价为120元 价款为240000元 增值税额为40800元 原预收款不足 其差额部分为30800元 洪雅公司当即补付存入银行 23 借 预收账款 洪雅公司25000银行存款30800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800 24 例3 39 2009年12月21日 斯特公司销售给宝山公司B产品1000件 开出增值税专用发票 单价为120元 价款为120000元 增值税额为20400元 开出增值税专用发票 增值税税率为17 商品已发出 宝山公司开出一张期限为3个月 面值为140040 不带息的商业承兑汇票 25 借 应收票据 宝山公司140040贷 主营业务
9、收入120000应缴税费 应交增值税 销项税额 20400 26 2 主营业务成本结转的核算 例3 40 2009年12月31日 斯特公司计算并结转已售商品的销售成本 其中A产品3500件 销售成本为231350 B产品3000件 销售成本为242400 共计销售成本473750元 27 借 主营业务成本473750贷 库存商品 A产品231350 B产品242400 28 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款 借 应收票据673920贷 应收账款 机车厂673920赊销产品 货款未收 另用银行存款为对方代垫运费1500元 借 应收账款 大明商店303360贷 主营业务收入258
10、000贷 应交税费 应交增值税43860贷 银行存款1500 29 3 销售费用的核算 例3 41 2009年12月28日 斯特公司以银行存款支付销售商品的相关费用3000元 借 销售费用3000贷 银行存款3000 30 4 营业税金及附加的核算 例3 42 2009年12月28日 斯特公司按照规定计算本期应缴纳的消费税为5000元 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交消费税5000 31 例3 43 2009年12月30 斯特公司依照税法规定 计算公司本月销售产品应缴纳的城市维护建设税和教育费附加 32 1 城市维护建设税城市维护建设税简称建设税 是我国为了加强城市的维护建设 扩大
11、和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种 它是以纳税人实际缴纳的 三税 增值税 消费税 营业税税额为计税依据 33 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 34 规定的税率 纳税人所在城市市区 税率为7 纳税人所在县城 建制镇的 税率为5 纳税人所在地不再城市市区 县城 建制镇的 税率为1 教育费附加为3 P98 35
12、斯特公司本月增值税进项税为115600元 销项税为119000元 则 本月实际应交增值税 销项税 进项税 119000 115600 3400 元 本月应交增值税为5000元 无营业税本月应交 三税 合计 3400 5000 8400 元 应交城市维护建设税 8400 7 588 元 本月缴纳教育费附加 8400 3 252应交城市维护建设税与教育费附加合计 588 252 840 元 36 借 营业税及附加840贷 应交税费 应交城市维护建设税588 应交教育费附加252 37 二 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出
13、 如销售材料 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务 但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算 38 二 其他业务收支的核算1 账户设置 39 转让商标使用权 款项存入银行 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000计算转让商标使用权应缴纳的营业税 税率5 借 其他业务成本5000贷 应交税费 应交营业税5000 40 例 出租包装物 款项存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000贷 应交税费 应交增值税 销项税额1020 例 结转出租包装物成本 借 其他业务成本4680贷 包装物4680 包装物 账户 资产类 核算企业用于
14、产品包装的包装箱 包装袋等财产物资 41 例3 45 2009年12月30日 结转上述销售甲材料的成本借 其他业务成本 材料销售12800贷 原材料 甲材料12800 42 补充内容 其他应付款 其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项 指企业除应付票据 应付帐款 应付工资 应付利润等以外的应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 职工未按期领取的工资 应付 暂收所属单位 个人的款项 管辖区内业主和物业管户装修存入保证金 应付职工统筹退休金 以及应收暂付上级单位 所属单位的款项 43 例1 大华公司以经营性租赁方式租入厂房一幢 按租赁合同规定
15、 每月租金于次月底支付 本月计提应付租金2500元 应记录 借 制造费用2500贷 其他应付款 应付租金2500 例2 甲公司出租给某企业机器设备一台 收到租用押金6000元 甲公司账务处理如下 借 银行存款6000贷 其他应付款6000 44 补充2 其他应收款 其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 应收代位追偿款 应收分保账款 应收分保合同准其他应收款备金 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 其他应收款通常包括暂付款 是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收 暂付款项 45 支付出差费时借 其他应收款贷 银行存款或库存现金出差人员
16、回来报销时 花掉了钱计入管理费用 借 管理费用银行存款 没有花完的钱存入银行 贷 其他应收款 46 第六节财务成果形成与分配业务的核算 47 一 利润形成业务的核算1 利润形成业务的核算内容 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 48 公允价值变动损益投资收益 49 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入是指企业发生的与其生产经营日常活动没有直接关系 计入当期损益的各项利得 如罚款收入 固定资产盘盈 出售固定资产净收益等 50 营业外支出是指企业发生的与其生产经营日常活动没有直接关系 计入当期损益的各项损失 如罚款支出 固定资产盘亏 出售固定资产净损失 非常损失 51 3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 52 2 利润形成的核算应设置的账户 1 营业外收入 账户 2 营业外支出 账户 3 投资收益 账户 4 所得税费用 53 5 本年利润 账户 本年利润 属于所有者权益账户
