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1、 会计学Accounting 第三章流动资产 第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节存货 教学内容 学习目的与要求 通过本章学习 要求掌握货币资金的概念及包括的具体内容 掌握库存现金及银行存款增加 减少的基本会计处理 了解货币资金管理与控制的基本要求 掌握应收账款及应收票据增加与减少的基本会计处理 掌握坏账损失的核算备抵法 理解存货的核算范围和确认标准 掌握存货增加 外购原材料 发出 领用 的会计处理 掌握存货发出计价的各种方法及其优缺点 重点货币资金的构成应收账款及应收票据增加与减少的会计处理坏账的核算存货的核算范围和存货发出计价方法存货增加与减少的会计处理难点坏账核算的备抵法及其账务处理
2、存货发出各计价方法的计算原理及优缺点 教学重点与难点 第一节货币资金 一 货币资金概述货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产 也是企业流动性最强的资产 一 货币资金内容 构成 库存现金 银行存款和其他货币资金 二 货币资金的管理与控制 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核 二 库存现金 一 概述1 定义库存现金即库存在财务部门的各种现钞的统称 2 账户设置 库存现金 总账 一般采用三栏式 库存现金日记账 3 核算要求每日终了 库存现金总账余额应等于库存现金日记账余额 库存现金日记账余额等于库存现金余额 如果发生不相等的情况 该如何处理 二 库存现金一般业务核算 三 银行存款及其他货币
3、资金 一 银行存款1 银行账户分类基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用账户2 银行转账结算方式 了解 三票 支票 银行汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 企业在于银行里的那部分随时可动用的结算性存款 二 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 企业存放于银行或其他金融机构的动用适当受限的那部分存款 三 银行存款及其他货币资金的会计处理 第二节应收及预付款项通过本章的学习 掌握以下内容 应收票据的核算与贴现 应收账款的总价法与净价法 应收账款的融资 预付账款及其他应收款的核算 坏账的计提范围与计提方法 案例与
4、思考 某企业某年实现商品销售500万元 其中现销200万元 赊销300万元 年末应收账款 应收票据余额400万元 思考 1 为什么要赊销 2 赊销额300万元 为什么年末的应收款额有400万元 3 当年应确认多少商品销售收入 4 应收的款项能全部收回 若不能会对企业有何影响 企业应如何减小坏账风险的影响 5 应收款项过多影响资金周转怎么办 能否用其融资 重点应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提 难点应收票据的贴现和应收账款融资 教学重点与难点 应收款项的构成 应收账款应收票据预付账款 主要因营业活动产生 主要因非营业活动产生 其他应收款应收利息应收股利应收补贴款 一 应收款项
5、 一 应收账款与其他应收款项的划分 二 应收账款的会计处理 1 账户设置应收账款注 企业预收账款不多的情况下 也可将预收的账款放在本账户中核算 发生 收回 末余 应收未收 发生 借 应收账款 按发票中应收的货款和税款金额 贷 主营业务收入 按实现的不含税收入 应交税费 应交增值税 销项税额 按实现的不含税收入 增值税率 收回 借 银行存款贷 应收账款 2 账务处理 9 25 借 应收账款 乙公司117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 179 28 借 银行存款117贷 应收账款117 例 9月25日 A公司出售甲商品一批给乙公司 不含税价款100万元 增值税款17万元 货已
6、发出 全部款项到29日才收到存入银行 二 应收票据 是企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 与赊销业务 商业汇票 结算方式相关 最长期限为6个月 一 分类与计价1 按承兑人分 商业承兑汇票和银行承兑汇票2 按是否带息 带息票据和不带息票据 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 二 会计处理 1 应设置的账户应收票据 资产类 收票 到期 期末余额 2 一般业务的会计分录 9 25 借 应收票据 乙公司117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 1712 25 借 银行存款117贷 应收票据 乙公司117 例 9月25日 A公司出售甲商品一批给乙公司 不含税价款100万元 增值税款17万
7、元 货已发出 收到乙公司承兑的117万元的商业汇票 3个月期 全部款项于12月25日到期收到存入银行 二 销售与抵押1 应收账款销售 无追索权的转让和贴现 借 银行存款 可以收到的款项 营业外支出其他应收款 预计的销售退回和折让 贷 应收账款2 应收账款的抵押 有追索权的转让 出售和贴现 按照正常的借款业务处理 三 应收款项减值 一 坏账概述1 坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收款项 2 坏帐确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后不足的部分 债务人逾期未履行债务 有足够证据表明实在无法收回 或者收回的可能性很小 二 坏账的核算方法分类A 直接核销法 指在实际发生坏账时
8、对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 资产减值损失 同时注销该笔应收款项 B 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 借 管理费用贷 应收账款 三 备抵法的规则与会计处理1 坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定 报有关部门备案 2 提取基数 计提范围 应收账款 其他应收款等应收的款项3 坏账准备金应计提数额的计算方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法 4 一般会计处理初次计提时 借 资产减值损失贷 坏账准备发生坏账 借 坏账准备贷 应收账款其他应收款等已核销的坏账重新收回 借 银行
9、存款贷 坏账准备会计期末补提时 借 资产减值损失贷 坏账准备 期末冲销时作相反的会计分录 5 备抵法举例 此法假设 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 坏账估计过程应提坏账准备 应收账款余额 坏账计提 已提坏账准备 坏账准备 账户的余额本期应补提或冲销的坏账损失数应提坏账准备 已提坏账准备补提应提坏账准备 已提坏账准备冲销 应收账款余额百分比法 案例 甲企业2010年年末应收款项的余额为500000元 估计的坏账准备率为3 2011年年末应收款项的余额为600000元 2012年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2012年年末应收款项的余额为550000元 201
10、3年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2013年末应收款项的余额为700000元 要求 做有关会计分录 2010年年末 应提坏账准备 50 3 1 5万元 期初坏账准备的余额为0 本期补提额 1 5 0 1 5万元借 资产减值损失1 5贷 坏账准备1 52011年年末 应提坏账准备 60 3 1 8万元 补提前坏准余额为1 5万元 本期补提额 1 8 1 5 0 3万元 补提 借 资产减值损失0 3贷 坏账准备0 3 2012年4月 发生坏账时 借 坏账准备2贷 应收账款 乙企业22012年年末 应提坏账准备 55 3 1 65万元补提前坏账准备余额 1 8 2 0 2 本期补
11、提额 1 65 0 2 1 85借 资产减值损失1 85贷 坏账准备1 85 2013年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业1 5贷 坏账准备1 5借 银行存款1 5贷 应收账款 乙企业1 52013年年末 应提坏账准备 70 3 2 1补提前坏账准备余额 1 65 1 5 3 15 本期补提额 2 1 3 15 0 95 冲回 借 坏账准备0 95贷 资产减值损失0 95 第三节存货 一 存货的概念与分类存货是指 企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料 在产品 产成品 半成品 包装物 低值易耗品等 二 存货的初始
12、计价 三 原材料增加与减少的核算1 原材料的购进 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2014年6月28日以银行存款从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 银行存款117万 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根
13、据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 2 原材料的发出 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务支出 销售原材料 在建工程 工程领用 贷 原材料 例题 A公司2003年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 增值税问题略 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 四 存货的发
14、出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法 例题 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中
15、有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 个别计价法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4
16、062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 先进先出法 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 加权平均法 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 五 存货的盘存 了解 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 发现盘盈或盘亏应及时调账 并及时查明原因进行处理 二 定期盘存制 periodicinventorysystem 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数
