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1、v第六章 固定资产 固定资产概述 v固定资产 指同时具有下列特征的有形资产 1 为生 产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用 寿命超过一个会计年度 v三个特征 v1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 v2 使用寿命超过一个会计年度 v3 固定资产是有形资产 v二 固定资产的分类 除基本分类外 固定资产还可按其他标 准进行分类 如按固定资产的所有权 性能 来源渠道分类 在会计实务中 企业往往采用综合的标 准对固定资产进行分类 企业应当根据固定资产的定义 结合本 企业的具体情况 制定适合于本企业的 固定资产目录和分类方法 每类或每项 固定资产的折旧年限和折旧方法 为进 行固定资
2、产的实物管理和价值核算提供 依据 按经济用途的分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 按使用情况的分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 v三 固定资产的计价标准 v固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额 一 原始价值 实际成本 历史成本 v原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定 资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 v一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装 卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 固定资产的基本计价标准 二 重置完全价值 v重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产
3、所需支付的全部代价 v由于重置完全价值本身是经常变化的 在会计实务中 不具有可操作性 v通常用于对会计报表进行必要的补充 附注说明 以 弥补原始价值计价的不足 v此外 在取得无法确定原始价值的固定资产时 应以 重置完全价值为计价标准 对固定资产进行计价 反映的是固定资产的现时价值 三 净值 v固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余 额 也称折余价值 v将其与原始价值或重置完全价值相比较 还可以大致 了解固定资产的新旧程度 v企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新 计划 适时进行固定资产的更新等 计算固定资产盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依 据 四 现值 v固定资产现
4、值是指固定资产在使用期间以及处置时产 生的未来净现金流量的折现值 购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产核算所涉及的科目 v固定资产 反映固定资产原值的增减变动和结存情况 v累计折旧 登记计提的累计折旧 是固定资产帐户的抵 减账户 增加时在贷方登记 v工程物资 反映企业为在建工程准备的各种物资的实际 成本的增减变动和结存情况 包括工程用材料 尚未安 装的设备以及为生产准备的工器具等 v在建工程 反映基建 更新改造等工程的实际成本 v固定资产减值准备 外购固定资产的初始计量 外购固定资产的成本 包括购买价格 相关税费 使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的
5、可归属与该项资产的运输 费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的规定 购进固定 资产的进项税额可以从销项税额中抵扣 但不包括即用于增 值税应税项目也用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产 自用的应征消费税的摩 托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 对是否达到预定可使用状态的判断 购入不需要安装的固定 资产 购入即可发挥作用 因此达到预定可使用状态 购 入需安装的固定资产 只有安装调试并达到设计要求或合同 规定的标准 才意味达到预定可使用状态 外购不需要安装固定资产的核算 例 2014年1月1日 甲公司购入不需安装的设
6、备 发票上注明 设备价款100万元 增值税进项税额17万元 运输费5000元 款项全部付清 借 固定资产 1 004 650 应交税费 应交增值税 进项税额 170 350 贷 银行存款 1 175 000 v采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产 公允价值总和的比例进行分配 以确定各项资产的 入账价值 v需要安装的固定资产 先通过 在建工程 科目核算购置固定资产所支付的 价款 运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后 再 将 在建工程 科目归集的固定资产成本一次转入 固 定资产 科目 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车
7、设备和厂 房 共计支付现金390 000元 经评估 上述三项资产的公 允价值分别为150 000元 120 000元和130 000元 v设备和厂房不需要安装和改建 扩建 可以直接投入使用 会 计处理如下 假定不考虑增值税问题 支付成本分配比例 390 000 150 000 120 000 130 000 0 975 汽车的购买成本 150 000 0 975 146 250 元 设备的购买成本 120 000 0 975 117 000 元 厂房的购买成本 130 000 0 975 126 750 元 借 固定资产 汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷 银
8、行存款 390 000 例6 2 例 2014年1月1日 甲公司购入需安装的设备 发票上注 明设备价款100万元 增值税进项税额17万元 运输费 5000元 款项已经支付 安装设备时 领用公司原材料 一批 价值3万元 购进该批原材料时支付的增值税进项 税额为5100元 支付安装工人工资4900元 借 在建工程 1 004 650 应交税费 应交增值税 进项税额 170 350 贷 银行存款 1 175 000 借 在建工程 34 900 贷 原材料 30 000 应付职工薪酬 4900 借 固定资产 1 044 650 贷 在建工程 1 044 650 二 自行建造的固定资产 v应按照建造该项
9、固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出 作为入账价值 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本 企业应设置 在建工程 科目 并设置 建筑工程 安装工程 在安装设 备 待摊支出 等明细科目进行核算 在建工程发生减值的 可以单独设置 在建工程减值准备 科目 进行核算 核算企业基建 更新改造 等在建工程发生的支出 v自行建造的固定资产按营建方式的不同 可分为自营 工程和出包工程 v自营建造 企业自行组织工程物资采购 自行组织施工人员从 事工程施工 建造的固定资产成本应按照直接材料 直接人工 直接机械施工费等计量 v出包建造 通过招标方式将工程项目发包给建造承包商 在归 集成本时 按实际支付的
10、价款计量 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出 以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 v 待摊支出是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资 产而应由所建造固定资产共同负担的额相关费用 包括为建造 工程发生的管理费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监 理费 应负担的税金 符合资本化条件的借款费用等 案例 华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备 在建造过程中主要发生下列支出 20 9年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元 其中价款 80 000元 应交增值税13 600元 工程物资验收入库 20 9年1月20日工程开始 当日实际领用工程物资80 000元 领用库存材料一
11、批 实际成本6 000元 领用库存产成品若 干件 实际成本8 100元 计税价格11 000元 计算应交的 增值税销项税额1 870元 辅助生产部门为工程提供水 电 等劳务支出共计5 000元 工程应负担直接人工费10 260元 20 9年4月30日工程完工 并达到预定可使用状态 v其账务处理如下 v 1 20 9年1月6日 购入工程物资 验收入库 借 工程物资80 000 应交税费 应交增值税 进项税额 13 600 贷 银行存款 93 600 v 2 20 9年1月20日 领用工程物资 投入自营工程 借 在建工程 80 000 贷 工程物资 80 000 v 3 20 9年1月20日 领用
12、库存材料 借 在建工程 6 000 贷 原材料 6 000 v 4 20 9年1月20日 领用库存产成品 借 在建工程 9 970 贷 库存商品 8 100 应交税费 应交增值税 销项税额 1 870 v 4 20 9年1月20日 领用库存产成品 借 在建工程 9 970 贷 库存商品 8 100 应交税费 应交增值税 销项税额 1 870 v 5 结转应由工程负担的水电费 借 在建工程 5 000 贷 生产成本 5 000 v 6 结转应由工程负担的直接人工费 借 在建工程 10 260 贷 应付职工薪酬 10 260 v 7 20 9年4月30日 工程完工 并达到预定可使用状态时 计算并结
13、 转工程成本 设备制造成本 80 000 6 000 9 970 5 000 10 260 111 230 元 借 固定资产 111 230 贷 在建工程 111 230 v2 出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程 企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成 主要包括以下 建筑工程 支出 安装工程 支出 待摊支出 构成在建工程成本的重要内容 结算的工程价 款计入在建工程成本 注意 工程的具体支出 由建造承包商核算 与发包企业没有关系 在建设期间发生的 不能直接计入某项固定资产价 值 而应由所建造固定资产共
14、同负担的相关费用 如果建筑工程 建筑安装工程均采用外包方式 固 定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定 由 工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成 设备安装工程 全部的设备安装业务出包给外单位 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值 对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配 分配 方法如下 出包方式下的会计核算 v例 甲公司经当期有关部门批准 新建一个火电厂 火电厂 由3个单项工程组成 包括建造发电车间 冷却塔以及安装 发电设备 2013年1月1日 甲公司与乙公司签订合同 将该 项目出包给乙公司承建 根据合同 建造发电车间的价款为 500万元
15、冷却塔的价款为300万元 安装发电设备需支付安 装费用50万元 v2013年1月10日 按合同约定预付备料款80万元 其中发电 车间50万元 冷却塔30万元 v借 预付账款 预付备料款 发电车间 500 000 v 冷却塔 300 000 v 贷 银行存款 800 000 v2013年8月1日 发电车间和冷却塔的工程进度达到50 办 理工程价款结算400万元 其中发电车间250万元 冷却塔 150万元 甲公司抵扣了预付备料款后 将余款用银行存款 付讫 v借 在建工程 建筑工程 发电车间 2 500 000 v 建筑工程 冷却塔 1 500 000 v 贷 预付账款 预付备料款 发电车间 500
16、 000 v 冷却塔 300 000 v 银行存款 3 200 000 v2013年10月9日 甲公司购入需安装的发电设备 价款350万 元 已用银行存款付讫 v借 工程物资 3 500 000 v 贷 银行存款 3 500 000 v2014年3月12日 建筑工程主体已完成 办理工程价款结算 400万元 其中 其中发电车间250万元 冷却塔150万元 甲公司开具了一张期限3个月的商业票据 v借 在建工程 建筑工程 发电车间 2 500 000 v 建筑工程 冷却塔 1 500 000 v 贷 应付票据 4 000 000 v2014年4月10日 甲公司将发电设备运抵现场 交乙公司安 装 v借 在建工程 在安装设备 3 500 000 v 贷 工程物资 发电设备 3 500 000 v2014年5月10日 发电设备安装到位 办理设备安装价款结 算50万元 款项已支付 v借 在建工程 安装工程 500 000 v 贷 银行存款 500 000 v工程项目发生管理费 可行性研究费 公证费 监理费共计 29万元 已用银行存款付讫 v借 在建工程 待摊支出 290 000 v 贷 银行存款 2
