财产税知识讲解

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1、節稅小撇步 省錢大作戰 財產稅介紹 報告人 財產稅科科長 鄭淑惠 簡報內容簡報內容 我國現行租稅結構我國現行租稅結構 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 土地增值稅 房屋稅 契稅 網路申報網路申報 轉帳納稅轉帳納稅 延期或分期繳稅延期或分期繳稅 我國現行租稅結構 國稅 國稅局負 責徵收 營利事業所得稅 綜合所得稅 遺產稅 贈與稅 貨物稅 證劵交易稅 期貨交易稅 關稅 海關徵收 營業稅 菸酒稅 地方稅 地方稅務 局負責徵收 田賦 目前停徵 地價稅 土地增值稅 房屋稅 契稅 印花稅 使用牌照稅 娛樂稅 本资料来源 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 土地增值稅 房屋稅 契稅 田賦 目前停徵 財產稅 財產稅介紹

2、財產稅介紹 地價稅 定義定義 地價稅是以土地為課徵標的所徵收之一種租稅 其性質屬 於財產稅 地價稅納稅義務人地價稅納稅義務人 土地所有權人 管理機關 土地所有權屬公有 管理人 土地所有權屬公同共有者 典權人 設有典權土地 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 納稅義務基準日納稅義務基準日 納稅義務基準日開徵日截止日 8月31日11月1日11月30日 依據稅法規定 納稅義務基準日依據稅法規定 納稅義務基準日 8 8 月月3131日日 當天當天 土地登記簿上所記載的土地所有權人或典權人 為土地登記簿上所記載的土地所有權人或典權人 為 地價稅的納稅義務人 地價稅的納稅義務人 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 課

3、徵期間課徵期間 1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日 地價稅稅率地價稅稅率 qq一般用地稅率一般用地稅率 稅級別分六級 稅級別分六級 稅率由千分之十至千分之五十五稅率由千分之十至千分之五十五 qq特別稅率特別稅率 適用土地稅率種類 1 自用住宅用地 勞工宿舍用地 國民住宅用地 2 公共設施保留地 3 公有土地 事業直接使用土地如工業用地等 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 節稅節稅 申請自用住宅用地稅率之條件申請自用住宅用地稅率之條件 q土地所有權人 配偶 直系親屬辦竣戶籍登記 q沒有出租或營業 q土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶 直系親屬 所有 q都市土地面積不超過3公畝 約

4、約 90 75坪 q土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬 以一處為 限 如何突破 一處 限制如何突破 一處 限制 q擁有二處以上的住宅時 第二 三 處以利用成年子 女 祖父母 父母 岳父母等人辦竣戶籍登記 財產稅介紹財產稅介紹 地價稅 節稅節稅 自用住宅用地等特別稅率及減免徵用地之申請自用住宅用地等特別稅率及減免徵用地之申請 q請把握於每年地價稅開徵40日 9月22日 前提出申請 逾期申請者 自申請之次年 期 始適用 申請適用自用住宅用地稅率 戶籍如有遷出 即喪失自用 之規定 戶籍如遷回時 必須重新申請 同一樓層房屋部分供自用住宅 部分供非自用住宅使用 其座落基地得依房屋實際情形之面積比例

5、 分別按自用住 宅用地及一般用地稅率課徵地價稅 按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地 如因繼承或贈與 買賣等而移轉 新土地所有人均應重新申請 供公共通行之巷道 騎樓走廊地 可提出申請減免 都市計畫公共設施保留地 在保留期間未作任何使用 並 與使用中的土地隔離者 可免徵地價稅 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 定義定義 土地增值稅是在土地所有權移轉的時候 按照土地漲價總額採土地增值稅是在土地所有權移轉的時候 按照土地漲價總額採 用倍數累進稅率計算繳納的一種租稅 所謂土地漲價總額是指用倍數累進稅率計算繳納的一種租稅 所謂土地漲價總額是指 土地移轉時之總現值 減去取得時之移轉現值或原規定地價的土地移轉

6、時之總現值 減去取得時之移轉現值或原規定地價的 總額總額 納稅義務人納稅義務人 項目 納稅人 土地為有償移轉時 原所有權人 土地為無償移轉時 取得所有權人 土地設定典權時 出典人 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 稅率稅率 一一 一般用地稅率一般用地稅率 三種級距三種級距 稅級別 納稅人 第一級 20 第二級 30 第三級40 二 自用住宅用地稅率自用住宅用地稅率1010 一人一一人一 生生1 1次次 重購退稅重購退稅 2 2年內重購年內重購 免徵或不課徵土地增值稅免徵或不課徵土地增值稅 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 稅率稅率 二 自用住宅用地稅率自用住宅用地稅率1010 一人一一人一 生

7、生1 1次適用條件次適用條件 房地騰空待售房地騰空待售 戶籍已不在該土地上 只要遷出戶籍距離出售 戶籍已不在該土地上 只要遷出戶籍距離出售 時間不滿時間不滿 1 1 年 仍然可以享受自用住宅用地稅率年 仍然可以享受自用住宅用地稅率 住宅從事家庭理髮 美容 洋裁這些不須辦理營利事業登記家住宅從事家庭理髮 美容 洋裁這些不須辦理營利事業登記家 庭副業使用之土地 仍然可以適用自用住宅用地稅率庭副業使用之土地 仍然可以適用自用住宅用地稅率 出售前一年內未曾供營業或出租 土地所有權人或其配偶 直系親屬所有 並已在該地辦竣戶籍登記 都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝 財產稅介紹財產稅介紹

8、 土地增值稅 土地以贈與方式移轉不能適用自用住宅優惠稅率 因為贈與移轉並非出售 且納稅義務人是受贈人 非原來的所有權人 所以不能適用自用住宅優惠稅率核課土地增值稅 業已申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅的案件 可不可以申請改 按一般稅率課徵 自行申請按自用住宅用地稅率核課土地增值稅確定之土地 事後土地所有 權人同時出售多處自用住宅用地應如何計課土地增值稅 土地所有權人同時出售多處自用住宅用地應如何計課土地增值稅 同一土地所有權人持有多處自用住宅用地 同時出售時 如其合計面積不 超過都市土地三公畝 非都市土地七公畝 可以視同是一次出售 按自 用住宅用地稅率計課土地增值稅 所謂 同時出售 除了訂

9、定契約日期 要相同外 並且要在同一天提出土地移轉現值申報書 這樣才可以視為 一次出售 不得申請改按一般稅率重行核課 土地所有權人為騰空房地待售 致在簽定買賣契約時 其戶籍已 不在該土地上者 可否適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅 土地所有權人為騰空房地待售 致在簽訂買賣契約時 其戶籍已不在該土 地上者 依土地稅法第9 條及第34 條規定之自用住宅用地要件不合 原 不得繼續認為供自用住宅使用 惟為顧及納稅義務人之實際困難 凡在 遷出戶籍期間 該自用住宅用地無出租供營業使用 其遷出期間距其出 售期間未滿一年者 仍准依自用住宅用地稅率計課土地增值稅 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 重購退稅重購退稅

10、之條件之條件 2 2年內買 賣年內買 賣 原出售土地及新購土地所有權人同一人原出售土地及新購土地所有權人同一人 都市三公畝或非都市土地七公畝都市三公畝或非都市土地七公畝 先購後售先購後售自用住宅用地亦可適用自用住宅用地亦可適用 出售前一年內 出售前一年內 未未曾出租或供營業使用曾出租或供營業使用 五年內五年內不得不得移轉移轉 改作其他用途者改作其他用途者 新購土地滿五年以上可再依上項規定適用重購退稅 並沒有次數新購土地滿五年以上可再依上項規定適用重購退稅 並沒有次數 的限制的限制 購入價額購入價額 出售價出售價 皆可退稅皆可退稅 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 重購退稅重購退稅 9191年年

11、1010月申報移轉現值總價月申報移轉現值總價120120萬元 課徵土地增值稅萬元 課徵土地增值稅2525萬元萬元 9393 年年 9 9月月2525日訂約 同年日訂約 同年1010月月1515日申報移轉重購自用住宅用地乙筆 申日申報移轉重購自用住宅用地乙筆 申 報移轉現值報移轉現值110 110 萬元 可申請退還的土地增值稅萬元 可申請退還的土地增值稅 1 100 0001 100 000元元 1 200 000 1 200 000元元 250 000 250 000元元 150 000 150 000元 元 申報移轉現申報移轉現值值值值125125萬元萬元 25 25萬元就可以全部申請退還萬

12、元就可以全部申請退還 申報移轉現申報移轉現值值值值80 80 萬元萬元 不得申請退還不得申請退還 91年10月1日93年9月25日93年10月15日 完成移轉登記 立約日 申報移轉 自用住宅用地適用要件自用住宅用地適用要件 基本要件地價稅土地增值稅重購退稅 土地所有權人或其 配偶 直系親屬 VVV 於該地辦竣戶籍登記 VVV 無出租或供營業VV 出售前一年 V 出售前一年 面積限制都市3公畝 非都市7公畝 都市3公畝 非都市7公畝 另購買都市3公畝 非都市7公畝 一處之限制所有權人與其配 偶及未成年親屬 以一處為限 可同時出售多處不以重購一處 為 限 820241894號函 評定現值未達公告

13、現值10分之1 但自用住宅滿1年 不限 一次之限制X適用稅率以一次為 限 X 38045號函 自用住宅用地適用要件自用住宅用地適用要件 依法於2年內重購土地申請退稅尚無次數之限制 依土地稅法第35條規定 土地所有權人於出售土地或土地被 徵收後 自完成移轉登記或領取補償地價之日起 2年內重 購合於同條規定之土地 得申請退還其已納之土地增值稅 現行土地稅法對上開條文之適用 並無次數之限制 是以土 地所有權人因重購土地經依該條規定退還土地增值稅者 該 重購之土地屆滿5年如再行移轉後又重購土地 仍得依同條 規定 申請退還其已納之土地增值稅 財政部72 11 11台 財稅第38045號函 於2年內出售與

14、重購多處自宅用地如符要件准併計退 土地所有權人於2年內分別出售與重購多處土地 該出售與 重購之土地如經查明均符合自用住宅用地有關規定者 應 准併計依土地稅法第35條規定 核退其已納之土地增值稅 財政部82 06 22台財稅第820241894號函 重購退稅相關解除令重購退稅相關解除令 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 免徵或不課徵土地增值稅免徵或不課徵土地增值稅 免徵免徵不課徵不課徵 即租稅之免除 土地移轉 時 完全不課徵土地增值 稅 且其下次移轉時 以該 次移轉現值為原地價 即租稅之遞延 符合一定條件之土 地於移轉時可申請該次不課徵土地 增值稅 但下次要出售時 係以該 土地原始取得之原地價在

15、計算漲價 總數額 課徵土地增值稅 不課徵並非免徵 q各級政府出售或依法贈與之公有 土地及各級政府受贈之私有土地 q因繼承而移轉之土地 q私人捐贈供興辦社會福利事業或 依法設立私立學校使用之土地 q被徵收之土地 q配偶相互贈與之土地 得申請不課徵 q作農業使用之農業用地 移轉與自 然人時 得申請不課徵土地增值稅 q公共設施保留地移轉 學理上應屬於 不課徵 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 免徵或不課徵土地增值稅免徵或不課徵土地增值稅 案例 94年2月申報移轉免徵 94年2月申報移轉不課徵 75年2月 94年2月97年9月 前次移轉現值 5 000元 當期公告現值 前次移轉現值 30 000元 當

16、期公告現值 35 000 97年9月再移轉 免徵 漲價總數額 為5 000元 不課徵 漲價總數額 為30 000元 不考慮物價指數 財產稅介紹財產稅介紹 土地增值稅 重劃減徵 經重劃之土地 於重劃後第一次移轉時 其土地增值稅減徵40 區段徵收之土地 以抵價地補償其地價者 於領回抵價地後第一次移 轉時 其土地增值稅減徵40 重劃後繼承之土地再移轉時不適用減徵規定 有關繼承原因發生在重劃後之土地 繼承人辦妥繼承登記後再移轉時 已非屬重劃後之第1次移轉 應無土地稅法第39條第3項 編者註 現 行法為第4項 其土地增值稅減徵40 規定之適用 依本法第39條第2項但書規定課徵土增稅時費用減除及減徵規定 依都市計畫法指定之公共設施保留地 尚未被徵收前移轉 依 土地稅法第39條第2項規定免徵土地增值稅 嗣經變更為非公共 設施保留地後再移轉課徵土地增值稅時 該土地自第1次免徵土 地增值稅前最近1次取得土地所有權之時起 至再移轉應課土地 增值稅期間內之各土地所有權人 其有就該土地支付同法第31 條第1項第2款改良土地之改良費用者 得依該條規定減除 其 有經重劃之土地 得依同法第39條第4項規定減徵 財產