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1、绩效审计讲座 南京审计学院中国审计教育网 预算执行审计与绩效审计 培训班 为了推动预算执行审计工作的进一步深化 提高财政审计人员的业务能力 南京审计学院管理干部学院与中国审计教育网决定联合举办 预算执行审计与绩效审计 培训班 培训内容 部门预算和相关财政改革措施 部门预算执行审计的要求 内容与开展 部门预算执行审计的重点 如何以全部政府性资金为主线开展预算执行审计 绩效审计的技术方法 程序和内容 绩效评价标准的选择 财政资金绩效审计若干问题 相关案例分析时间及地点2014年9月12日 9月19日西安2014年10月24日 10月31日厦门收费标准 培训费1200元 含场租费 资料费 专家讲课费
2、等 会务组统一安排食宿 费用自理 食宿费及相关费用按当期培训班的标准执行 所有费用报到时面交 报名咨询 电话 010 8843052813718001271传真 010 88430528联系人 纪刚E mail jigang3336 2014年审计业务知识培训课程总览 固定资产投资与建设项目跟踪审计2014年3月21日 3月28日南审2014年5月23日 5月30日南宁2014年7月18日 7月25日呼和浩特2014年8月08日 8月15日长春 中国内部审计准则 与内部审计实务操作2014年4月18日 4月25日海口2014年6月04日 6月11日贵阳2014年7月14日 7月21日银川内部控
3、制制度与风险管理2014年6月10日 6月19日昆明2014年6月20日 6月27日厦门2014年9月19日 9月26日成都2014年11月21日 11月28日深圳 经济责任审计理论与实务操作2014年7月23日 7月30日西宁2014年8月15日 8月22日乌鲁木齐2014年11月03日 11月13日昆明2014年12月17日 12月24日海口预算执行审计与绩效审计2014年9月12日 9月19日西安2014年10月24日 10月31日厦门 行政事业单位内部控制规范 试行 2014年10月17日 10月24日黄山高级审计师考前辅导2014年8月10日 8月15日大连 内容 效益审计的程序与方
4、法影响我国效益审计实践的几个认识问题当前我国的效益审计 第一部分 效益审计的程序与方法 什么是绩效审计 审计机关对被审计单位 项目 管理和使用公共资源的有效性进行检查和评价的活动 对绩效审计的定义之一 绩效审计是对经济性 效率性和效果性的审计 一般包括以下内容 a 根据良好的管理原则和实务以及管理政策对管理活动的经济性进行审计 b 对人力 财力和其他资源的使用效率进行审计 包括检查信息系统 绩效评价和监督机制以及被审计单位为纠正已发现缺陷而采取的程序 c 联系被审计单位目标的实现情况 对被审计单位绩效的有效性进行审计 并通过与预期影响进行比较 而对被审计单位的活动所产生的实际影响进行审计 对绩
5、效审计的定义之二 对被审计单位履行其职责过程中使用和管理公共资源的经济性 效率性和效果性进行的审计 效益审计的目标 经济性效率性效果性合规性 经济性 经济性 是指以最低的投入达到目标 简单地说就是投入是否节约 例如 是否以最好的价格购入所需要的原料设备 实际所花费用是否与预算一致 有无浪费等等 效率性 效率性 是指产出与投入之间的关系 包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出 简单地说就是支出是否讲究效率 例如项目运作方式方法是否最为合理 职责分工是否存在不必要的重复 内部机构之间相互协作的状况 是否存在必要的激励机制等等 效果性 效果性 是指目标的实现程度 即多大程度上
6、达到了政策目标 经营目标和预期结果 简单地说就是是否达到目标 例如 是否在规定的时间以合理的成本实现了既定目标 公众对提供的服务或产品的满意程度等等 合规性 合规性 是指对法律法规的遵循情况 例如项目的运作是否存在违反法律 法规 合同或者协议的行为 绩效审计与财务审计的关系 都是审计业务当中的类型 基本原理是相同的财务审计是基础 效益审计是财务审计的深化 二者之间也有不同 目标不同 依据和原则不同 方法不同 效益审计的程序 二 选项审计项目准备证据的收集和整理归纳效益审计的报告后续跟踪检查 效益审计项目的选择 1 选择效益审计项目应考虑的因素预计的审计效果资金规模管理风险影响力审计成本和可操作
7、性2 选择效益审计项目的方法自上而下的项目 审计机关没有特殊原因 一般要完成自下而上的项目 综合考虑各种因素 按照选项的基本原则进行平衡确定 审计项目准备 一 初步调查了解被审计事项 二 确定效益审计项目的目标和范围 重点 三 确定审计评价标准 四 确定审计的方法模式和具体审计方法 五 编制审计方案 初步调查了解被审计事项 1 需要了解的内容有关被审计单位和被审计事项的相关信息了解的信息越充分 对于设计一个好的审计方案和高质量 高效率地开展审计越有利2 可能的信息来源立法 政策 方针 预算 可行性研究报告被审计单位的工作报告 计划 总结 岗位和机构设置说明 内部指南 手册舆论和媒体报道 研究报
8、告 文献资料审计机关以前的审计记录 档案被审计单位近期接受检查 评估和质询的情况和结果同行业的管理经验和做法 审计目标的分解 一 为使审计目标对审计项目的执行具有指导性 应该对审计项目的目标进行分解 首先将审计项目的总目标分解成若干个子目标 然后对这些子目标再逐个进行分解为若干个具体的小目标 这个层层分解目标的过程 就是把一个个抽象的问题分解为众多的小问题的过程 直到分解出来的问题 审计人员可以直接收集信息和证据进行回答为止 确定效益审计项目的范围 重点 确定审计重点应该考虑的因素包括 重要性管理方面的风险审计的潜在影响可审性 评价标准是什么 理性的人对被审计事项的理想预期或认识 或者说是一种
9、规范化的模式 它说明的是组织或活动 应该怎样 评价标准的作用 首先 评价标准是审计人员进行评价 判断被审计事项是非 优劣的准绳 没有评价标准 就没有审计的意见或结论 其次 评价标准是连接审计目标和审计方法的纽带 根据目标 我们在效益审计中确定了评价标准 根据目标和标准 我们确定了收集数据和进行评价的具体方法 没有评价的标准 就无从设计和选择审计的方法 第三 评价标准是审计机关与读者 人大和公众 被审计单位之间沟通的桥梁和基础 适当的评价标准应该具备的特征 可靠性客观性相关性代表性明确性可比性可接受性可获得性 效益审计评价标准的来源 强制性的标准非强制性的标准 确定审计方法 方法就是手段 因此不
10、存在固定的方法体系常用的方法有 审阅 观察 访谈 调查 分析等为保证证据充分可靠和审计工作的质量 效率 应该在审计方案中详细设计所使用的方法 并加以逻辑 科学地运用 需要注意的问题 1 审计方法与审计目标 审计标准的关系 2 设计审计方法必须建立在充分了解被审计单位的基础上 3 考虑利用外部专家工作 编制审计方案 1 编制审计方案应考虑的因素 1 被审计事项本身的特点 2 审计的环境 3 对被审计事项了解的充分程度 4 审计人员的经验水平2 方案的内容综合审计方案和具体审计方案 效益审计证据收集和分析的方法 一 效益审计证据及其特征 二 效益审计证据的收集与鉴定 三 效益审计证据的整理归纳 四
11、 对证据及其收集和整理归纳的过程进行记录 效益审计证据及其特征 1 效益审计的证据效益审计证据与财务审计证据的不同2 效益审计证据的分类 实物证据 文件证据 询证证据 分析性证据 2 效益审计证据的质量要求充分性 相关性 可靠性 效益审计证据的收集与鉴定 1 效益审计证据的来源 1 审计师本人采集编制和分析的资料 2 从被审计单位取得的资料 3 从第三方收集的资料2 收集审计证据的步骤和方法 1 审阅 2 访谈 3 抽样调查 4 观察 5 分析 定性分析 定量分析3 效益审计证据的鉴定 遵循的原则和注意的问题 效益审计证据的整理归纳 审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量的零散的信息和数据
12、进行简化 整理归纳 使其转换成审计结论的过程 审计人员对审计证据进行的整理归纳必须紧扣审计目标和审计的评价标准进行 审计结果的要素 标准 事实 影响 原因 对证据及其收集和分析的过程进行记录 审计记录的重要作用审计记录应该具备的特征 应该达到的要求 效益审计的报告过程 1 审计组起草审计报告初稿2 与被审计单位进行沟通 征求被审计单位意见3 审计组修改审计报告 向审计机关复核机构提交审计报告4 审计机关复核机构复核审计报告 审计组根据复核意见修改审计报告5 审计机关审定审计报告 出具审计报告和审计决定6 对审计结果进行公告7 向政府 人大提出专题报告或专项报告 效益审计报告及其编写要求 效益审
13、计报告的作用效益审计报告的编写要求及时性 完整性 准确性 客观性 有说服力 结构合理 易于理解 效益审计报告的框架和内容 效益审计报告一般包括 内容摘要 被审计事项的背景 审计实施情况 审计评价意见或结论 审计发现的情况 发现的违法违规问题及处理处罚意见 建议和被审计单位的反馈意见 对特别规定的或保密信息的报告 效益审计报告与后续跟踪的方法 一 效益审计的报告过程 二 效益审计报告及其编写要求 三 效益审计报告的框架和内容 五 后续跟踪检查 后续跟踪检查 后续跟踪检查的目标 对审计效果进行检查和评价对审计质量进行检查和评价 对审计效果进行后续跟踪检查 内容 1 审计决定的落实情况 2 审计建议
14、的采纳情况方式 第一种是 随时了解被审计单位的活动第二种是 桌面复核第三种是 对被审计单位进行后续跟踪审计 对审计质量进行后续跟踪检查 1 新闻媒体对审计项目质量的评估 2 外部专家对审计项目质量进行评估 3 被审计单位对审计项目质量的评估 4 审计组的内部分析和检查 第二部分 影响效益审计实践的几个认识问题 1 产生和发展原因2 目标问题3 标准问题 指标问题 4 评价问题 含PA和PM的区别与联系 5 分析方法问题6 作用问题 绩效审计的产生和发展 绩效审计出现在20世纪40年代中期 在70 80年代得到较快发展 完成传统审计向绩效审计为中心的转变是20世纪90年代的事情 公共管理对绩效审
15、计的影响 公共管理体制必然对绩效审计发展产生影响 在那些公共管理主要指的是手段而较少涉及结果的国家里 审计一般注重规则是否得到遵循和强化 而不是关注这些规则是否服务于 或者看起来服务于他们的预期目的 在那些实行公认的目标和结果导向管理的国家中 审计的重点就不同了 目标和结果导向管理的国家一般比以往更重视绩效 公共管理体制将影响人们对绩效审计的兴趣 新公共管理运动为开展绩效审计提供了技术支持 2 目标问题 如前所述 审计目标是审计之后要达到的境地或者要回答的问题审计机关自行确定的审计项目中 目标的确定要考虑很多因素 社会需要 自身职责范围 胜任能力目标一定要进一步分解 NAOIADP方法 效益审
16、计项目 经济性 效率性 效果性 以关注效果性为前提具体的一个效益审计项目 没有必要对3E都得出结论 但如果孤立地检查经济性和效率性 而不考虑效果性 审计是没有价值的 但审计效果性时 多数时候要兼顾经济性和效率性 丰克豪泽和普严军 经济性的定义对于我们理解绩效审计毫无帮助 因为其早已包含在效率性与效果性之中了 因此应该将经济性改为 公平性 坚持目标导向 目标是项目的龙头 审计项目的计划和实施以及项目的管理都要围绕目标来进行因此 目标的确定至关重要用目标作为衡量审计项目的根本标准在这一前提下 在既定的质量管理措施下 作一些改变 从 重点是针对审计过程的主要环节进行控制 以完成规定动作 加强审核把关 分清和追究责任是没有中心的 被动的的质量管理 到 以审计目标为中心加强审计项目全过程的质量管理 将贯彻执行审计准则作为基本前提 同时努力建立各种有利于全面实现审计目标 最大限度提高审计质量和效果的机制 变被动质量管理为主动质量管理 例如 课题研究式地开展审计 增强审计小组的团队意识 建立有效的技术支持和咨询机制等等 3 标准的选择问题 围绕目标尽量采用强制性的标准与被审计单位达成一致 4 评价问
