企业财务管理编制计划

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1、1 编制计划 2 编制计划 总体计划 总体计划需要考虑的主要因素 其他审计人员或专家 以前年度 客户要求提供额外服务的计划与以前年度相比已经发生变化的内容是否需要对以前年度使用的审计程序进行修正花费非常多时间的审计领域 3 编制计划 总体计划 需要追加的审计程序修改或开发交易测试和余额测试确定审计项目的总体时间安排确定需要参加审计的人员并通知他们是否要求客户对审计小组的工作提供帮助 并与客户就需要的详细信息进行沟通 4 编制计划 时间预算 管理工作接受审计委托首次接受委托客户概况财务报告试算平衡表重要性 5 编制计划 时间预算 控制系统的记录时间预算和时间控制设计交易测试设计余额测试分析性复核

2、管理建议书复核和修改 6 编制计划 时间预算 外勤工作 年末 交易测试符合性测试销售和收款循环购货和付款循环工资和人事循环存货和仓储循环筹资和偿还循环 7 编制计划 时间预算 余额测试现金短期投资应收帐款和应收票据 询证函存货 观察 计价预付费用 8 编制计划 时间预算 长期投资长期资产递延费用银行借款应付帐款和应计负债应付票据应交税金 9 编制计划 时间预算 长期负债其他负债股本股东或所有者权益收入费用关联方交易或有事项期后事项 10 编制计划 期中审计时间预算 1 销售和收款循环2 购货和付款循环3 工资和人事循环4 存货和仓储循环5 筹资和偿还循环 11 编制计划 期中审计时间预算 内部

3、控制评价符合性测试交易测试6 中期财务报告的分析性复核7 其他 12 编制计划 时间预算 总体时间安排139小时管理工作28小时20 外勤工作 年末 49小时35 期中审计 年中 53小时38 后勤工作9小时7 13 编制计划 经费预算 小时数工资率合伙人 180 5 900第二合伙人 150 1 150高级人员 70 124 8680后勤人员 25 9 225总计 9955预算收费 8000 14 交易测试 15 AICPASAS55 SAS55 美国于1988年正式发布 主要内容是注册会计师在财务报表审计过程中 要对被审计企业的内部控制结构进行评估审计准则委员会推迟了生效日期 至1990年

4、1月1日正式执行 16 AICPASAS55 SAS55颁布后 出现了一些问题 如 如何在审计实务中应用这条准则 在评估内部控制结构中有什么要求 如何在审计文档中记录对内部控制的评估 在1989年期间 制定了审计指南来解决应用SAS55的问题 该指南提供了三个公司的审计文件作为审计中的范例 17 AICPASAS78 1996年美国注册会计师协会发布 审计准则公告第78号 并从1997年1月起取代1988年发布的SAS55 该准则将内部控制划分为五种成份 它们分别是控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 18 审计概念 控制采购单必须经不同级别的人签名同意符合性测试选择一组采购单的样本

5、 检查是否有不同级别的人的签名同意 19 审计概念 实施符合性测试的条件内部控制存在计划依赖内容控制成本效益原则其它 20 审计概念 交易测试中的要点 控制是否按预先设计运行控制是否有效控制是否在审计的全部过程中都得到应用 21 审计概念 交易测试的主要方法 检查文档 inspectionofdocuments 重新执行 Reperformance 调查 enquiry 观察 observation 22 审计概念 交易测试的方向运输文件销售记录有效性完整性 证据 证据 审计样本 审计样本 23 审计概念 样本量的确定属性描述预期总体误差 EPDR 可容忍误差 TDR 误受风险 ARO 设计样

6、本量 专业判断 24 审计概念 执行测试执行测试是占用时间最多的阶段主要步骤是核对文档和相关的记录核心部分是记录每一个误差记录样本量和误差总数 25 审计概念 评估结果推断总体 最高误差率 CUDR 样本误差率样本误差比较最高误差率和可容忍误差率分析误差得出内部控制有效性的结论 26 美国COSO舞弊财务报告研究 典型的财务报表舞弊技术使用的方法样本公司该方法舞弊的百分数1 收入确认不合理 50 记录不存在的收入26 提前确认收入24 没有描述 含高估收入 16 2 高估资产 不含由于收入导致的应收账款的高估 50 27 美国COSO舞弊财务报告研究 高估现存的资产37 记录不存在的资产或不属

7、于自己的资产12 应记入费用的资产予以资本化6 3 低估费用或负债 不含已资本化的费用 18 4 挪用或贪污资产12 5 不适当地披露财务报表信息8 6 其他各种各样的技术20 28 销售和收款循环 确定总体 截止x5年10月31日 已使用的全部销售发票从 1941到 4358 2418张发票 根据销售日记帐 29 销售和收款循环 确定样本规模 ARO 误受风险 10 EPDR 预期总体误差 1 5 TDR 可容忍误差 5 30 属性抽样统计样本表 31 销售和收款循环 确定样本规模为100个销售发票总数量 样本规模2418 100 24 18张发票抽样间隔为24张随机选择的起点为 1942发

8、票每隔24张选一张发票作为样本 32 销售和收款循环 对每一个样本执行审计程序 例如 销售发票号码 1942 顾客是z z建筑公司 发票总额141 024 销售净额124800 GST 124800 7 8736 PST 124800 6 7488 根据销售发票确定的欠款 存款总额246591 33 销售和收款循环 执行审计程序S 检查销售发票附件 检查所有有关劳务税和省级销售税的计算 测试总额的准确性 注意到顾客收到货物的签字 如果已给予信用的话 注意批准赊销的授权签字 34 销售和收款循环 如果适用的话 将销售发票日期与所附装运单日期比较 审核合理性和分类 追查x5年1月的销售金额至应收帐

9、款明细帐和销售日记帐 所有细节核对相符 追查全部销售日记帐至总帐 收入 应收帐款 商品劳务税和省级销售税 35 销售和收款循环 P 追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录 核对已售商品的说明和数量 复核永续盘存制中的成本减少额的计算 根据永续盘存制记录中的单位成本 购买 确定 减少的金额是合理的 L 将销售发票上的销售价格与为打印出来的某一特定月份的经过授权的商品价目表核对相符 36 销售和收款循环 D 注意到已给予顾客折扣 计算折扣金额以查证准确性 在明细帐中 注意到折扣金额符合公司政策 37 销售和收款循环 R 追查应收帐款明细帐中的未付款发票到标明已收到款项的明细帐分录 追查至进帐

10、单副件 追查进帐单副件至银行对帐单 检查日期以验证合理性 38 销售和收款循环 对现金销售而言 不执行D和R 另外两个审计程序 追查X5年1月的现金销售到现金日记帐 所有细节核对相符 将现金销售栏纵向加总 并追查至总帐 银行存款 收入 39 销售和收款循环 E 追查现金销售总额到每日的销售日记帐 纵向加总销售日记帐中的现金销售栏 追查全部现金销售到进帐单存根 追查总额至银行对帐单 检查日期以确保存款业务在同一天内进行 复核附件以查证分类 40 销售和收款循环 号码连续性测试和日记帐已检查下述两天的销售日记帐 注意到所有项目按序列示 没有重复 也没有其他错误 还将所有数据加总 并追查总额至总帐

11、X5年6月16日X5年9月30日 41 销售和收款循环 贷项通知单检查了整个期间的销售日记帐 注意到通常只有一小部分贷项通知单金额在 100以上 注意到X5年4月和X5年10月的两项例外情况 每月分别签发了一张 950 14和 134 85的贷项通知单 所有贷项通知单由DavidA或KarenB授权签发 W P20 2 2日记帐将如上所述相同日期的现金收入日记帐加总 并追查至总帐 42 销售和收款循环 在年末审计时 对11月和12月各选一张发票进行测试 X5 11 2 4366 s p l d rX5 12 1 4606 s p l e 43 销售和收款循环 44 销售和收款循环 结论 遗漏表

12、明顾客已收到货物的签字和遗漏信用授权 这两项误差都是由于疏忽造成的 5个被发现的误差都不是金额方面的错误 销售和收款循环中的所有控制特征都与预先的设想一样 可以依赖 金额方面的误差X 控制特征方面的误差 同时涉及金额和控制特征的误差 已查证销售业已记录 付款已经收到 45 销售和收款循环 汇总审计程序和审计证据 46 销售和收款循环 结论1 根据交易测试结果 审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低 中或高 依次为L M和H 的结论L M HL现金L应收帐款L其他应收款L坏帐准备 47 销售和收款循环 L销售L销售退回和折让2 记录余额测试设计的结果 B 310 在W P280页完成

13、3 对于这些测试结果对余额测试的性质 范围和时间的影响进行评价 根据交易测试结果 我认为销售和收款循环中的控制如同所记录的一样有效运作 因而可以依赖 TW 48 案例分析 纵横国际 49 购货和付款循环 样本规模 金额单位系统抽样将会用来测试购货循环 根据X4年12月31日的年末资料 重要性水平初步被评估为 4 000 00 必须参加测试的截止到X5年10月31日止的10个月的全部购货金额为 339 425 92 50 购货和付款循环 样本规模 339 425 92 84 9 85 4 000 00被选中的第一张支票号码为 8678 系统选样以支票累加金额每隔 4000的支票作为样本 51 购

14、货和付款循环 对每一个样本执行审计程序 例如 支票号码 8690 日期是X5 01 03 收款人是FinishesLtd 支票金额124 831 帐户代码1510 帐户名称存货 执行的审计程序如下 52 购货和付款循环 E 检查实际已付讫支票 检查支票的真实性和背书的正确性 核对所有细节 确保支票已由银行付讫 检查付讫日期至支票 确定合理性 检查相关订货单 附在已付款发票和验收单之后 的合理性 查证支出得到核准 货物已经收到 53 购货和付款循环 V 追查支票金额到实际发票 查证发票的真实性 将所有金额和详细情况与支票副联核对相符 以保证发票数字是正确的 也经过了适当的审批和付款 购货发票还要

15、和其后所附的验收单核对相符 还注意到支票日期一般在发票日期之后两周到一个月 而且订货单日期 验收单日期和发票日期都是合理的 54 购货和付款循环 T 追查支票金额到应付账款明细帐 所有细节核对相符 注意到所有支出在实际付款之前已输入应付账款明细帐 追查发票的过帐和付款 追查发票金额到购货日记帐和验收单 所有细节核对相符 55 购货和付款循环 B 检查日期的合理性 I 追查发票详细情况至存货的永续盘存记录 核对已购货物的所有细节 包括说明 成本和数量 注意到成本中包括了运费 56 购货和付款循环 号码连续性测试 检查1月 4月和6月所有的现金支出日记帐 注意到所有支票已按编号顺序记录入帐 日记帐

16、 分别加总2月 5月和11月的购货日记帐 追查总额至总帐 分别加总1月 4月和10月的现金支出日记帐 追查总额至总帐 57 购货和付款循环 在年末审计时 对11月和12月各选一张发票进行测试 X5 11 01 9791X5 12 02 9908 58 购货和付款循环 观察到的误差汇总表 8801缺少验收单8964将运费错误地归为办公费9215订货单缺少授权9686验收单和发票相隔6星期 59 购货和付款循环 结论 缺少记录的这项差异是由行政人员疏忽造成的 购货和收货循环中所有的控制特征都与预先的设想一样 可以依赖 60 购货和付款循环 汇总审计程序和审计证据 61 购货和付款循环 结论1 根据交易测试结果 审计人员得出了资产负债表和利润表帐户的控制风险是低 中或高 依次为L M和H 的结论 L现金L销售费用L管理费用N A资产出售利得 损失 62 购货和付款循环 2 记录余额测试 B 310 设计的结果 在工作底稿第280页完成3 对于这些测试结果对余额测试的性质 范围和时间的影响进行评价 根据交易测试的结果 我认为购货和付款循环中的控制如同所记录的一样有效运作 因而可以依赖 TW 6