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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 审计实务 本讲主要内容 一 固定资产审计 重点 二 累计折旧审计 一 固定资产审计 一 审计目标 1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有 3 确定固定资产的增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价是否恰当 5 确定固定资产期末余额是否正确 6 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当 例 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理 当局认定 1 根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件 2 实地观察固定资产 查明其所有权的归属 3 查明固定资产有无抵押 担保等 4 审查固定资产提取折旧的方法是否适当 1 存在 2
2、 权利与义务 3 权利与义务 4 计价与分摊 例 以下审计程序中 C注册会计师最有可能获取 固定资产存在的审计证据的是 A 观察经营活动 并将固定资产本期余额与上期 余额进行比较 B 询问被审计单位的管理当局和生产部门 C 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产明 细账和相关凭证 D 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产 实物和相关凭证 D 一 固定资产审计 1 获取或编制固定资产分析表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧 分类汇总表的加计数是否正确 并与明细账合计 余额和总账的余额核对相符 p一 固定资产审计 固定资产资产 累计计折旧 类别类别期初 余额额 本期 增加 本期 减少
3、 期末 余额额 折旧 方法 折旧 率 期初 余额额 本期 增加 本期 减少 期末 余额额 办办公 设备设备 20002000 直线线 19 950 房屋 运输输 设备设备 合 计计 4000 5701520 2000 2000 4000 950 570 1520 一 固定资产审计 例 审计固定资产累计折旧汇总表时 其内容包 括 A 期初余额 B 期末余额 C 折旧率 D 本期减少额 ABCD 2 实施分析程序 例 为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体 合理性 通常可以采用的分析程序有 A 比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异 判断差异产生的原因是否合理 B 计算固定资产原值与本期
4、产品产量的比率 并与以前期 间比较 以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注 销的固定资产 C 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理和维护 费用 以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错 误 D 分析固定资产的构成及其变动情况 与现金流量表 在 建工程等的相关信息进行核对 以判断固定资产相关金额 的合理性 ABC D 3 验证固定资产的所有权 固定资产所有权凭据 外购机器设备 采购发票 购货合同 房地产 合同 产权证 财产税单 保 险单 抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备运营证件 行驶证 营运执照 受留置权限制固定资 产 担保 抵押等 有关负债项目 如银行借款 应
5、付账款等 一 固定资产审计 一 固定资产审计 4 审计固定资产的增加 思考 企业增加固定资产的途径有哪些 一 固定资产审计 途径审计审计 内容 外购 在建工程转入 投资者投入 更新改造 债务重组 非货币资产交换 盘盈 其他 批准文件 成本构成 竣工结算 验收 移交报告 批准文件 验收报告 购货合同 发票等 折旧年限 核对原值 过户手续 计价与损益的确认 入账价值 资产交换协议等 原始凭证 计价与会计处理 入账价值 评估报告 例 2011年3月购人不需安装的设备一台 取得的增值税专用 发票上注明的设备价款为 800 000元 增值税税额为 136 000 元 发生的保险费为 5 000元 包装费
6、为300元 运输费为700 元 以银行存款转账支付 经查 该厂已按下列会计分录入账 借 固定资产 800 000 应交税费 应交增值税 进 136 000 贷 银行存款 936 000 借 管理费用 6 000 贷 银行存款 60 000 一 固定资产审计 调整分录为 借 固定资产 6 000 贷 管理费用 6 000 并补提2011年度应提取的折旧 一 固定资产审计 一 固定资产审计 5 审查固定资产的减少 1 审查减少固定资产授权批准文件 2 审查减少固定资产的会计记录是否符合有关 规定 3 审查出售或报废固定资产的净损益 4 审查是否存在未作会计记录的固定资产减少 业务 例 在查找已提前
7、报废但尚未做出会计处理的固定资产时 以下审计程序中 C注册会计师最有可能实施的是 A 以检查固定资产实物为起点 检查固定资产的明细账和 投保情况 B 以检查固定资产明细账为起点 检查固定资产实物和投 保情况 C 以分析折旧费用为起点 检查固定资产实物 D 以检查固定资产实物为起点 分析固定资产维修和保养 费用 B 一 固定资产审计 一 固定资产审计 例 注册会计师在2010年2月20日审查2009 年度ABC公司固定资产时 发现一张转账凭证 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷 固定资产 800 000 注册会计
8、师调阅了该固定资产卡片 发现该固 定资产实际使用寿命只有一年 经多次询问ABC公司有关人员 得知该固定资 产在购入后不久因公司转产而被闲置 公司于 2009年11月5日将其变卖 变卖价款50万 元归入公司 小金库 一 固定资产审计 一 固定资产审计 1 借 固定资产清理 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷 固定资产 800 000 2 借 银行存款 500 000 贷 固定资产清理 500 000 3 借 营业外支出 100 000 贷 固定资产清理 100 000 一 固定资产审计 要求 指出上述会计处理存在的问题并提出审计 建议和调整分录 存在问
9、题 1 根据企业会计准则 固定资产报废应通过 固定资产清理 科目核算 因此该转账凭证上 反映的会计处理不合规 2 该公司隐瞒固定资产变卖价款 将其归入 公司 小金库 违反了财经法规的规定 审计建议 注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖 款 存入公司开户银行 并调整会计处理 一 固定资产审计 一 固定资产审计 调整分录 如固定资产变卖款已存入公司银行账户 则调整 分录为 借 货币资金 银行存款 500 000 贷 营业外支出 500 000 如果固定资产变卖款尚未归还 则调整分录为 借 其他应收款 500 000 贷 营业外支出 500 000 二 累计折旧 一 相关折旧政策 1 已达到预
10、定可使用状态的固定资产 未办理竣工决算 按照估计价值确定为固定资产 并计提折旧 待办理了竣 工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 2 符合确认条件的固定资产装修费用 在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期 间内计提折旧 3 未使用 不需用固定资产 计提折旧 二 累计折旧 4 处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产 应当转入在建工程 停止计提折旧 5 固定资产提足折旧后 继续使用 不再计提折旧 6 提前报废的固定资产 不再补提折旧 7 单独估价作为固定资产入账的土地 不计提折旧 8 融资租赁固定资产发生的装修费用 两次装修期间 剩余租赁期 剩
11、余使用寿命三者中较短 的期间计提折旧 案例 p p ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限 公司2010年度 固定资产 和 累计折旧 项目时发 现下列情况 1 对所有的 空调器 按其实际使用的时间 5月 至9月 计提折旧 2 公司有融资租入的设备4台 租赁期为5年 尚 可使用时间为6年 公司确定的折旧期为6年 3 对已提足折旧继续使用的某设备 仍计提折旧 4 8月初购入吊车2辆 价值650万元 当月已投入使用 并同时开始计提折旧 5 该公司采用平均年限法计提折旧 但于本年度9月改为 工作量法 这一改变已经股东大会批准 但未报财政及有 关部门备案 也未在会计报表附注中予以说明 要求 请代
12、注册会计师A指出上述各项中存在的问题 并提出改 进建议 作业 2010年2月11日 注册会计师在审计ABC公司2009年 12月 固定资产 和 累计折旧 项目时 发现下列情况 1 12月15日购入管理用复印机2台 价款38 000元 预 计使用寿命10年 预计净残值2 000元 12月计提折旧 300元 2 12月2日经营租赁租出一台管理用仪器一台 ABC公司 未对该仪器计提折旧 该仪器采用年限平均法计提折旧 11月该仪器计提折旧1 000元 3 12月15日购入不需安装的管理用设备一台 当月投入 使用 该设备使用寿命10年 预计净残值为0元 年限平 均法计提折旧 价款 含税 增值税率为17
13、为 1 17 000元 运杂费36 000元 ABC公司所作的会计 分录为 借 固定资产 1 17 000 管理费用 36 000 贷 银行存款 1 53 000 要求 指出以上会计处理存在的问题 并提出改进 建议 作业 存在问题 1 该公司12月15日购入的管理用复印机 本月 不应计提折旧 应从2010年1月份开始计提折旧 2 该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧 不 符合业会计准则规定 3 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本 该 公司将其计入管理费用 不符合企业会计准则规 定 若为09年 税不能计入成本 调整分录 1 调整累计折旧和管理费用 借 固定资产 累计折旧 300 贷 管理费用 300 2 调整累计折旧 借 管理费用 折旧费 1 000 贷 固定资产 累计折旧 1 000 3 借 应交税费 应交增值税 进项税额 17 000 固定资产 原价 19 000 贷 管理费用 36 000 p同时调整财务报表的其他项目
