《个人所得税新解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税新解（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、个人所得税收新政及热点问题解析秦箫微信号：qinxiao10,微信号：qinxiao10,一、企业奖金津贴补贴相关政策 企业的奖金、津贴补贴的所得税规定：（一）工资收入界定：企业所得税和个人所得税均规定，与企业签订劳动合同且缴纳养老保险（二）差旅费补贴：发放的差旅费现金补贴，比照辽宁省省直机关和事业单位差旅费管理办法（辽委办法200727号）规定执行。 （三）一次性奖金,微信号：qinxiao10,（四）特殊补助国税发【1998】155号不属于免税的福利费1.超出国家规定比例计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助2.从福利费和工会经费支付给本单位职工人人有份的补助3.单位为个人购买
2、不属于临时性生活困难补助性质的支出（五）交通费补贴：根据关于进一步明确公务用车制度改革后个人所得税政策的通知（辽地税发200976号 ）文件规定,微信号：qinxiao10,（六）通讯费补贴（七）企业年金、商业保险、基本养老保险基本养老保险： 财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号） ，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税。,微信号：qinxiao10,商业保险： 财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税
3、200594号）第一条规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。企业年金与商业保险的相同点 二者都是国家规定的强制实施的基本养老金之外的补充保险，但最新的文件有最新变化，年金可以暂不征税。,微信号：qinxiao10,关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知 财税【2013】103号个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目
4、计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。,微信号：qinxiao10,关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知 财税【2013】103号三、领取年金的个人所得税处理1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工
5、资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。,微信号：qinxiao10,二、股
6、权转让相关政策（一）股权转让时间确认国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号 ） 1.股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 2.股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写个人股东变动情况报告表（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。 3.工
7、商登记变更之后，按照工商登记变更日期为准,微信号：qinxiao10,（二）股权收入额确定 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。,微信号：qinxiao10,股权收入额未确定的特殊情况 根据关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号） 规定： 自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低1.申报的股权转让
8、价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。,微信号：qinxiao10,（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务
9、机关认定的其他合理情形。三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转
10、让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。,微信号：qinxiao10,（三）股权收入所得税缴纳地点个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。,微信号：qinxiao10,（四）国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告 1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将
11、原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：,微信号：qinxiao10,（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企
12、业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。,微信号：qinxiao10,二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。特此公告。,微信号：qinxiao10,案例：下企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元。其中实收资本1000万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积
13、累合计4000万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业100%股权，股权收购价为4500万元，新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资本。 分析：在新股东4500万元股权收购价格中，除了实收资本1000万元外，实际上相当于以3500万元购买了原股东4000万元的盈余积累，即：4000万元盈余积累中，有3500万元计入了股权交易价格，剩余500万元未计入股权交易价格。甲企业向新股东转增实收资本时，其中所转增的3500万元不征收个人所得数，所转增的500万元应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。,微信号：qin
14、xiao10,三、视同利息股息红利分配的几种情况（一）股东向公司长期借款视同股利分配。财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号） 纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,微信号：qinxiao10,（二）盈余公积金转增资本视同股利分配国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性
15、质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。根据国家税务总局关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号），公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司，转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,微信号：qinxiao10,（三）资本公积金转增资本视同股利分配 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函1998289号）明确，“资本公积金”是指股份制
16、企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。其中包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。,微信号：qinxiao10,（四）未分配利润转增资本视同股利分配个人所得税法,微信号：qinxiao10,（五）应付股利挂账未支付视同股利分配 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函1997656号）规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，应认为所得支付，及时代扣代缴个人所得税。也就是说，企业将应分配给投资者个人的股利挂在“应付股利、其他应付款”等往来会计账户，虽然没有支付，仍然视同个人取得了股息、红利，企业应当代扣代缴个人所得税。,
