【精编】购货与付款循环概述

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1、第九章 购货与付款循环审计 2 第一节 购货与付款循环概述 1 主要业务活动与内部控制 1 请购货物 填制请购单 授权批准 仓库或其他部门主管人员 3 2 编制订购单 订购单 小量采购 临时订购 大宗采购 竞价方式 合同订购 采购部门 4 3 验收货物 货物 订购单 盘点货物验收单 仓 库 5 4 储存货物 验收货物的保管与采购的其他职责相分离 存放货物的仓储区应相对独立 限制无关人员接近 6 5 编制付款凭单 验收单 订购单 供货发票 编制付款凭单 7 6 付款 检查付款条件 检查资金足够性 签发支票审核签字 付款 8 7 会计记录 根据付款凭单 支票登记簿 付款日记账和有 关记账凭证登记有

2、关明细账和总账账簿 9 2 主要凭证和会计记录 1 请购单 2 订购单 3 验收单 4 卖方发票 5 付款凭单 6 转账凭证 7 付款凭证 8 应付账款明细账 9 现金日记账和银行存款日记账 10 卖方对账单 10 3 审计目标 1 真实性 所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务 2 完整性 已发生的应付账款 采购交易现金支出和资产 均已记录 3 所有权 应付账款是企业在资产负债表日的义务 企业 在资产负债表日对所有资产拥有权利 4 估价 所记录的购货业务金额正确 5 截止 已记录的资产 负债 费用属于本期 6 机械准确性 所记录的购货业务金额正确 7 分类 应付账款和资产在资产负债表里的确认

3、和归类适 当 8 披露 要求披露的信息均已披露 11 4 可能存在的问题 1 计划外盲目采购或购建固定资产 造成资金的积压和低 效使用 2 混淆收益性支出和资本性支出 挤占生产成本等行为 3 通过多提少提折旧 调节费用 从而达到调节利润的目 的 4 利用固定资产清理截留转移企业资金 5 为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额 6 应付账款清理工作不及时 长期挂帐 12 购货与付款循环业务的内部控制测试 一 购货业务内部控制的内部控制测试 1 了解和记录购货业务内部控制 13 调调 查查 问问 题题回 答备备 注 是否不适用 1 是否已建立请购请购的一般授权权和特殊授权权程序 2 是否对对所有

4、请购请购的物品编编制请购单请购单 3 每一张订货单张订货单 是否都要求有一张张已批准的请购单请购单 4 是否使用有预预先连续编连续编 号的订货单订货单 加以控制 5 验验收时时是否盘盘点和检查检查物品并与有关订货单订货单 核对对 6 验验收单单是否预预先连续编连续编 号 7 验验收部门门将物品送交仓库仓库或其他请购请购部 是否取得对对方签签章 的收据 8 物品是否存放在加锁锁的地方 并限制接近 9 是否设设有保安人员员守卫仓库卫仓库 存货货 10 记录业务记录业务 之前 是否将订货单订货单 验验收单单与购货发购货发 票相核对对 11 是否独立验证购货发验证购货发 票金额计额计算的正确性 1 2

5、 是否对对有关记账记账凭证证的分录进录进行独立检查检查 13 是否通过过定期核对记账对记账 凭证证日期与购货发购货发 票的日期来监监督人 账账的及时时性 14 是否定期独立检查检查未付款购货发购货发 票的总总金额额与应应付账账款总总 账账余额额的一致性 15 是否定期与供应应商对账对账 问题问题与评评价 购货业务内部控制调查表 14 2 购货业务关键内部控制的符合性测试 1 从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单 查明是 否附有请购单或其他授权批准文件 2 审查订货单 验收单 购货发票和货物入库单 检查货 物的名称 型号规格 数量 等方面是否一致 3 检查购货交易相关的记账凭证及有关明细账

6、分录的登记 加总和过入总账是否正确 3 评价测试结果 15 第二节 购货与付款循环主要账户审计 一 应付账款审计 1 应付账款审计的目标 1 确定已发生的应付账款是否已完整入帐 2 确定已发生的应付账款发生和偿还的会计记 录是否正确 3 确定应付账款期末余额是否正确 4 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 16 2 应付账款的实质性测试程序 1 获取或编制应付账款明细表 2 实施分析性复核 比较本期期末应付账款余额与上期期末余额 并 分析其波动原因 17 计算应付账款占购货总额的比率 应付账款占流 动负债的比率 并与预算数 以前期间数进行对比 分析 评价应付账款整体的合理性 分析长期挂账的

7、应付账款 要求被审计单位作出 解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力 18 3 函证应付账款 如果控制风险较高 某个应付账款账户金额较大或被审计 单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 4 查找未入账的应付账款 检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购 货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 审查有验收入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相 应凭证 确认其人账时间是否正确 19 5 检查应付账款是否存在借方余额 如有应查明 原因 必要时建议被审计单位作重分类调整 6 结合预付账款的明细余额 查明是否有应付账 款和预付账款同时挂账的项目 7

8、 检查应付账款长期挂账的原因 做出记录 注 意其是否可能发生呆账收益 8 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 20 例9 1 审计人员于2006年1月23日审查甲企业应 付账款明细帐时 发现2005年12月份应付账款中 有一笔贷方记录应付乙公司工程款80 000元 要求 查明此项业务的真实性 21 审计人员首先抽取这笔业务的记账凭证 记录为 借 制造费用 80 000 贷 应付账款 乙工程公司 80 000 然后 查看所附的原始凭证 是一张自制接受乙公司劳务 费单据 再与乙公司联系 结果并不存在 后经询问财务 人员 才道出原由 原来甲企业当年经济效益较好 为了 给今后留有余地 年终以车间

9、修理为名 虚列提供劳务单 位 虚列劳务费用8万元 作为应付款项处理 从而使当年 12月的产品成本增加了8万元 22 审计结论 问题查清后 应根据具体情况调账 假设12月份生产的产品全部完工入库 并已销售 了60 则结转的已销产品成本中 自然也就包 括了制造费用中虚列的60 调整分录 23 第四节 固定资产审计 一 固定资产内部控制及其测试 1 固定资产的内部控制制度 1 固定资产的预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 24 5 区分资本性支出和收益性支出的制度 6 处置制度 7 定期盘点制度 8 维护保养制度 25 2 固定资产的符合性测试 表10 2 固定资产内部控

10、制的问题 调调 查查 问问 题题回 答备备 注是否不适用 1 固定资产资产 是否实实行目录录管理 2 新增固定资产资产 是否均经过经过 适当的授权权批准 3 新增固定资产资产 有无验验收手续续 是否按规规定计计价 4 资资本性支出与收益性支出的标标准是否易于区别别 5 固定资产总账资产总账 是否均有明细账细账 或登记记卡支持 6 固定资产资产 是否定期盘盘点 定期核对账对账 卡 是否能做 到账账卡物三者一致 7 固定资产资产 出售 报废报废 毁损损等是否经过经过 技术鉴术鉴 定 和审审批 8 固定资产资产 是否全部投保 9 折旧方法和折旧率是否符合规规定 前后期是否一贯贯 问题问题 与评评价

11、26 重点测试以下几个方面 1 固定资产的取得和处置是否与预算相符 有无重大差异 2 固定资产的取得和处置是否经过授权批 准 27 二 固定资产的实质性测试 1 固定资产审计的目标 1 固定资产是否存在 2 固定资产是否归被审单位所有 3 固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整 4 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 5 确定固定资产的期末余额是否正确 6 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 28 2 固定资产实质性测试程序 1 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 账账 固定资产资产 累计计折旧 户户 编编 号 固定资产资产 类别类别 期初 余额额 增加减少期末 余额额 折旧 方法

12、 折旧 率 期初 余额额 增加减少期末 余额额 143 144 145 146 房屋建筑物 机器设备设备 运输输工具 办办公设备设备 850 000 146 000 86 000 12 000 34 000 12 000 3 000 8 000850 000 180 000 90 000 15 000 直线线法 直线线法 直线线法 直线线法 5 10 20 20 85 000 29 200 34 400 4 800 42 500 1 700 1 200 300 4 000127 500 30 900 31 600 5 100 合计计l 09400049 00080001 135 0001534

13、0045 7004 000195 100 固定资产及累计折旧分类汇总表 2005年12月31日 被审计单位 宏达股份有限公司 编制 周仪 日期 2006年1月15日 复核 张芳 日期 2006年1月23日 单位 元 29 2 分析性复核 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以 前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资 产未在账户上注销的问题 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧额计算上的 错误 计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比 率同上期比较 旨在发现累计折旧核算上的错误 30 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理 及维护费用

14、 旨在发现资本性支出和收益性支出区 分以上可能存在的错误 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建 工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 31 3 固定资产增加的审查 审查固定资产增加是否列入计划 是否合法 审查固定资产的计价是否符合规定 审查固定资产的所有权是否归属企业 32 例9 3 注册会计师在审查宏达公司固定资产增加 业务过程中 审阅 固定资产 账簿记录时发现11月 份有一笔固定资产购进业务 金额是98 920元 抽 调相应凭证 进行账证核对 购入业务的原始凭证 是一张金额为93 600元的转账支票

15、存根和一张增值 税专用发票 发票上注明买价是80 000元 税额13 600元 安装调试的原始凭证是一张金额为4 000元 的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1 320 元的转账支票存根 33 账务处理为 1 借 在建工程 93 600 贷 银行存款 93 600 2 借 在建工程 5 320 贷 原材料 4 000 银行存款 1 320 3 借 固定资产 98 920 贷 在建工程 98 920 34 由于未发现购进固定资产运杂费的处理 于是就此 事项对会计主管进行面询 得知该笔5 000元的费 用被记入11月份的管理费用 分录如下 借 管理费用 5 000 贷 银行存款 5 000

16、试分析以上账务处理是否存在错误 如有 请指出 错误之处 并提出调整建议 35 审计结论 该事项的存在 虚增了 固定资产 8600 元 虚减了 应交税费 应交增值税 进项税额 13600元 虚增了 管理费用 5 000元 建议做如下 补充分录 借 应交税费 应交增值税 进项税额 13600 贷 管理费用 5 000 固定资产 8600 36 4 固定资产减少的审查 审查减少固定资产的批准文件 审查减少固定资产是否进行技术检验或评估 审查减少固定资产的会计账务处理是否正确 累计折旧是否冲销 审查减少固定资产的净损益 验证其正确性与合 法性 37 例9 4 注册会计师在审阅宏达公司 固定资产 账 簿记录过程中 发现6月12日一项业务贷方发生额 为10 000元 摘要为 报废固定资产 对应科目是 累计折旧 和 营业外支出 从不正确的对应关系 中可初步判断此业务有问题 于是调出相关凭证 其会计分录为 借 营业外支出 非常损失 8 000 累计折旧 2 000 贷 固定资产 10 000 38 从凭证记录中可以看出 该项固定资产的成新率 高达80 却提前报废 经了解 公司在此期间没 有发生过火灾