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1、第三章 税收法律制度 基本要求 1 了解税收的概念及其分类 2 了解税法及其构成要素 3 熟悉税收征管的具体规定 包括税务登记管 理 发票的要求 纳税申报及方式 税款征收方式 等规定 4 掌握增值税 营业税 消费税 企业所得税 和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算 5 掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策 第一节 税收概述 一 税收的概念与分类 一 税收概念与作用 1 税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要 凭 借政治的权力 按照国家法律规定的标准 强制地 无偿地取得财政收入的一种分配形式 2 税收的作用 税收的作用有 1 税收是国家组织财政收入的主要形式和 工具 2 税收是国家
2、调控经济运行的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的 可靠保证 二 税收的特征 税收与其他财政收入形式相比 具有以下特征 1 强制性 2 无偿性 国家取得税收收入既不需偿还 也不需对纳税 人付出任何对价 注意 税收的无偿性是税收 三性 的核心 3 固定性 包括时间上的连续性和征收比例的固定性 例题 多选题 下列各项中 属于税收特征 的有 A 强制性 B 灵活性 C 无偿性 D 固定性 答案 ACD 三 税收的分类 1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转 税 所得税 财产税 资源税和行为税五种类型 1 流转税 流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象
3、 的一类税收 我国现行的增值税 消费税 营业税和关税等 都属于流转税类 2 所得税 所得税也称收益税 是指以纳税人的各种所得 额为课税对象的一类税收 现阶段 我国所得税类主要包括企业所得税 个人所得税等 3 财产税 财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为 征税对象的一类税收 我国现行的房产税 车船使 用税等属于财产税类 4 资源税 资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税 对象的一类税收 我国现行的资源税 土地增值税 和城镇土地使用税等属于此类 5 行为税 行为税也称特定目的税 是指国家为了实现特 定目的 以纳税人的某些特定行为为征税对象的一 类税收 车辆购置税 城市维护建设税等属于此类 税
4、收 2 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税 类 关税类 1 工商税类 工商税类由税务机关负责征收管理 是我国现 行税制的主体部分 2 关税类 关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物 品为征税对象的一类税收 主要包括进出口关税 以及由海关代征的进口 环节增值税 消费税和船舶吨税 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可 分为中央税 地方税和中央地方共享税 1 中央税 中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地 方政府征税后全部划解中央 由中央所有和支配的 税收 消费税 含进口环节由海关代征的部分 关 税 海关代征的进口环节增值税等为中央税 2 地方税 地方税是由地方政府征收 管理和支配的一
5、类 税收 地方税主要包括城镇土地使用税 耕地占用 税 土地增值税 房产税 车船使用税 契税等 3 中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方 政府按比例分享的税收 如增值税 营业税 企业所得税和个人所得税 等 4 按照计税标准不同分类 可分为从价税 从 量税和复合税 1 从价税 从价税是以课税对象的价格作为计税依据 一 般实行比例税率和累进税率 税收负担比较合理 如我国现行的增值税 营业税 企业所得税 个人所得税等税种 2 从量税 从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征 收的一种税 一般采用定额税率 如我国现行的车船使用税 土地使用税 消费 税中的啤酒和黄酒等 3 复合税 复
6、合税是指对征税对象采用从价和从量相结合 的计税方法征收的一种税 如我国现行的消费税中对卷烟 白酒等征收的 消费税 分类标准类型代表税种 征税对象流转税类 增值税 消费税 营业税和关税 所得税类 企业所得税 个人所得税 财产税类 房产税 车船使用税 资源税类 资源税 土地增值税和城镇土地使用税 行为税类 印花税 城市维护建设税 车辆购置税 契税 耕地占用税 征收管理 的分工体系 工商税类 绝大多数 关税类 进出口关税 进口环节增值税 消费税和船舶吨 税 征收权限和 收入支配权限 中央税海关负责征收的税种 消费税 地方税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房 产税 车船使用税 契税 中央地方
7、 共享税 增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 资 源税 城市维护建设税 印花税 计税标准从价税增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 从量税 车船 使用 税 城镇土地使用税 消费税中的 啤酒和黄酒 复合税消费税中的卷烟和白酒 例题 多选题 按照税收的征收权限和收入 支配权限分类 可以将我国税种分为中央税 地方 税和中央地方共享税 下列各项中 属于中央地方 共享税的有 A 增值税 B 土地增值税 C 企业所得税 D 个人所得税 答案 ACD 解析 土地增值税属于地方税 例题 多选题 根据我国税法规定 我国的 增值税属于 A 流转税 B 工商税 C 中央税 D 从价税 答案 ABD 解析 我国
8、的增值税属于中央地方共享税 二 税法及其构成要素 一 税法的概念 税法是指税收法律制度 是国家权力机关和行 政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征 纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称 是国 家法律的重要组成部分 二 税法的分类 1 按税法的功能作用不同 分为税收实体法和 税收程序法 1 税收实体法是规定税收法律关系主体的 实体权利 义务的法律规范总称 税收实体法具体规定了各种税种的征收对象 征收范围 税目 税率等 如 企业所得税法 个人所得税法 就属 于实体法 2 税收程序法是税务管理方面的法律规范 不针对某一具体税种 而针对税务管理程序 税收程序法主要包括税收管理法 纳税程序法 发
9、 票管理法 税务机关组织法 税务争议处理法等 例如 税收征收管理法 中华人民共和国 海关法 进出口关税条例 2 按照主权国家行使税收管辖权不同 分为国 内税法 国际税法 外国税法 1 国内税法是指一国在其税收管辖权范围 内 调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规 范的总称 过次页 承前页 是由国家立法机关和经由授权或依 法律规定的国家行政机关制定的法律 法规和规范 性文件 2 国际税法是指两个或两个以上的课税权 主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分 配关系 并由此形成国与国之间的税收分配形式 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国 际惯例 3 外国税法是指外国各个国家制定的税收
10、 法律制度 3 按税法法律级次不同 分为税收法律 税收 行政法规 税收行政规章和税收规范性文件 1 税收法律 狭义的税法 由全国人民 代表大会及其常务委员会制定 如 企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法 2 税收行政法规 由国务院制定的有关税 收方面的行政法规和规范性文件 3 税收规章和税收规范性文件 由国务 院财税主管部门 财政部 国家税务总局 海关总 署和国务院关税税则委员会 根据法律和国务院行 政法规或者规范性文件的要求 在本部门权限范围 内发布的有关税收事项的规章和规范性文件 包括 命令 通知 公告 通告 批复 意见 函等文件 形式 例题 多选题 根据税法的功能作用的不同 可以将
11、税法分为 A 税收行政法规 B 税收实体法 C 税收程序法 D 国际税法 答案 BC 解析 按照税法的功能作用不同 可将税法 分为税收实体法和税收程序法 例题 多选题 下列属于税收实体法的有 A 税收征管法 B 增值税暂行条例 C 中华人民共和国企业所得税法 D 进出口关税条例 答案 BC 解析 AD选项属于程序法 三 税法的构成要素 税收实体法的构成要素 11项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责 任 其中 纳税义务人 征税对象 税率是构成税 法的三个最基本要素 1 征税人 征税 主体 代表国家行使征税权的征税机关 包括各级税务机
12、关和其他征收机关 2 纳税义务人 纳税人 纳税 主体 依法 直接 负有纳税义务的自然人 包括个 体经营者 法人和其他组织 3 征税对象 又称课税对象 是纳税的客体 也就是对什么 征税 是区别不同税种的主要标志 4 税目 是指税法中规定的征税对象的具体项目 是征 税对象的具体化 税目的制定方法 列举法 具体列举征税对象 如消费税 概括法 按照商品大类或行业设计税目 如 营业税 5 税率 税率是计算税额的尺度 反应了征税的深度 是税收法律制度中的核心要素 中心环节 我国现行的税率主要有 比例税率 定额税率 累进税率 注意 我国现行税法体系采用的累进税率形 式只有超额累进税率 超率累进税率 超额累进
13、税率 把征税对象按数额大小划分为若干个等级 每 一等级规定一个税率 税率依次提高 每一纳税人 的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税款 代表税种 个人所得税中的工资薪金所得 举例 某纳税人本月应纳税所得额为8000元 其适用下表中所列的超额累进税率 假设某三级超额累进税率表 该纳税人本月应纳税额 5000 10 3000 20 1100 元 级数全月应纳税所得额 元 税率 15000 含 以下10 25000 20000 含 20 320000以上30 0500020000 10 20 30 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分 若干级距 分别规定相应的差
14、别税率 相对率每超过 一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征 税 代表税种 土地增值税 6 计税依据 计税标准 计算应纳税额所依 据的标准 1 从价计征 应纳税额 计税金额 适用税率 2 从量计征 应纳税额 计税数量 单位适用税额 3 复合计征 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 7 纳税环节 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过 程中应当缴纳税款的环节 8 纳税期限 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期 限 包括按期纳税 和按次纳税 按期预缴年终汇 算清缴 9 纳税地点 纳税人具体缴纳税款的地点 10 减免税 国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾 的一种
15、特殊规定 1 减税和免税 减税是对应纳税款少征一部分税款 免税是对应纳税额全部免征 2 起征点 税法规定对征税对象开始征税的起点数额 征 税对象的数额 达到 起征点的就 全部数额征税 未达到 起征点的 不征税 3 免征额 征税对象总额中免予征税的数额 只就减除后 的 剩余部分 计征税款 是对所有纳税人的照顾 恒企老任提示 区分起征点和免征额 不达起 征点和免征额时都不交税 但是一旦达到起征点是 全额征税 超过免征额是只对超过部分征税 举例 某税种 税率为10 ABC三人的征税对象 数额分别为A 999元 B 1000元 C 1001元 1 假设 该税种起征点为1000元 A应纳税 0 元 B应
16、纳税 1000 10 100 元 达到或超过起征 点的全额纳税 C应纳税 1001 10 100 1 元 2 假设上例中的1000为免征额 则 A应纳税 0 元 B应纳税 0 元 只对超过免征额部分纳税 C应纳税 1001 1000 10 0 1 元 11 法律责任 对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 纳税人和税务人员违反税法规定 都将依法承担法 律责任 例题 多选题 下列各项中属于税法基本要 素的有 A 征税人 B 纳税义务人 C 征税对象 D 计税依据 答案 BC 解析 基本要素包括 纳税义务人 征税对 象 税率 例题 单选题 区别不同类型税种的主要标 志是 A 税率 B 纳税人 C 征税对象 D 纳税期限 答案 C 解析 区别不同类型税种的主要标志是征税 对象 例题 单选题 我国个人所得税中的工资薪 金所得采取的税率形式属于 A 比例税率 B 超额累进税率 C 超率累进税率 D 全额累进税率 答案 B 解析 所得税中的工资薪金是按照超额累进 税率计算的 例题 判断题 起征点是指税法规定的计税 依据应当征税的数额起点 计税依据数额达不到起 征点的不征税 达到起征点的 则对超过
