【精编】财务会计实务课件

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1、 Financial accounting practice 财务会计实务 山东外国语职业学院 Shandong Foreign Languages Vocational College 准备一 出纳岗位的核算任务 出纳的日常工作主要是货币资金核算任务 准备二 出纳岗位工作流程 一 现金收付业务流程 二 银行存款收付业务流程 出纳岗位核算业务 货币资金是指企业生产过程中处于货币形 态的资产 包括库存现金 银行存款和其 他货币资金 任务 库存现金是指存放于企业财会部门由出 纳人员经管的货币 它是企业流动性最 强的一项资产 本节所说的现金指库存现金 属于狭义 的现金概念 一 库存现金的概念 一 现

2、金的使用范围和限额 1 现金的使用范围 2 现金限额 二 现金收支的规定 二 现金管理制度 三 现金管理的内部控制制度 1 钱账分管制度 2 现金开支审批制度 3 现金日清月结制度 4 现金保管制度 四 备用金的管理 三 库存现金的核算 一 现金的总分类核算 现金的总分类核算应设置 库存现金 账户 1 现金收入的核算 现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务 中取得的库存现金 现金收入的核算以现金收入原始凭证为依据 包 括发票 行政事业性专用收据 内部收据等 开出一张现金支票从银行提取现金3000元 账务处理如下 借 库存现金 3000 贷 银行存款 3000 例1 1 出售边角料 取得现金

3、收入100元 账务处理如下 借 库存现金 100 贷 其他业务收入 100 例1 2 收回职工赵刚暂借款500元 账务处理如下 借 库存现金 500 贷 其他应收款 赵刚 500 例1 3 2 现金支出的核算 现金支出是指企业在其生产经营和非生产经 营业务中向外支付的库存现金 现金支出的核算以现金支出原始凭证为依据 分为外来原始凭证和自制原始凭证两部分 常见的现金支出原始凭证包括 借据 工资 结算单 报销单 支出凭证 差旅费报销 单 领款收据等 例1 4 用现金400元支付购买办公 用品的费用 账务处理如下 借 管理费用 400 贷 库存现金 400 例1 5 以现金50000元发放职工工资

4、账务处理如下 借 应付职工薪酬 50000 贷 库存现金 50000 例1 6 将多余现金2000元存入银行 账务处理如下 借 银行存款 2000 贷 库存现金 2000 3 备用金的核算 发生现金支出业务时 应根据审核无误的原 始凭证 编制付款凭证 1 对定额备用金应通过 其他应收款 备用金 账户或单独设置 备用金 账户进行核 算 其账务处理如下 拨出备用金 借 其他应收款 备用金 贷 库存现金 使用备用金 借 管理费用等 贷 库存现金 取消备用金 借 库存现金 贷 其他应收款 备用金 例1 7 某企业采购部门实行定额备用金 制度 定额1000元 借 其他应收款 备用金 1000 贷 库存现

5、金 1000 第一次领取备用金时 例1 8 月末 该采购部门的备用金保管人员 凭有关单据向会计部门报销 报销额为800元 会计部门经审核准予报销 并以现金补足定额 账务处理如下 借 管理费用 800 贷 库存现金 800 例1 9 某员工 经审批同意后 报销差旅费 856元 冲销上月预支款900元 余款44元缴回现 金 分录为 2 非定额情况下的备用金 如果实际发生差旅费920元 则分录为 借 管理费用 差旅费 920 贷 其他应收款 李远 900 库存现金 20 借 库存现金 44 管理费用 差旅费 856 贷 其他应收款 李远 900 二 库存现金的序时核算 在非定额管理方式下 报销时进行

6、清算 多退少补 为了及时核算现金的收付和结存情况 加强对现金 的管理 企业除进行现金总分类核算外 还要设置 现金日记账 进行序时核算 现金日记账为订本式账簿 三栏式账页 1 现金清查中发现的待查明原因的现金短缺或 溢余 应通过 待处理财产损溢 账户核算 现金短缺 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 库存现金 四 现金清查的核算 现金溢余 借 库存现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 查明原因后的处理 现金短缺 借 其他应收款 管理费用 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 现金溢余 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 其他应付款 营业外收入 例1 10 现金清查中

7、 发现实存数大于账面余额200元 编制会计分录如下 借 库存现金 200 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 如果核实后属于应支付给其他单位 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 贷 其他应付款 单位 200 如果核实后原因不明 经批准作为营业外收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 贷 营业外收入 200 学习情景二 银行结算 目标的含义 一 银行存款开户管理 企业在银行开立的存款账户分为基 本存款账户 一般存款账户 专用 存款账户和临时存款账户 一 基本存款账户 二 一般存款账户 三 专用存款账户 四 临时存款账户 一个企业只能选择一家 银行的一个营业机构

8、开 立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开 立基本存款账户 不得 在同一家银行的几个分 支机构开立一般存款账 户 企事业单位开立基本存款账户 实 行开户许可证制度 必须凭中国人民银 行当地分支机构核发的开户许可证办理 不得为还贷 还债和套取现金而多头 开立基本存款账户 不得出租 出借账 户 不得违反规定在异地开立存款和贷 款账户 任何单位和个人不得将单位资金以 个人名义开立账户存储 目标的含义 二 银行结算方式 银行结算方式主要有支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑 托收 承付 委托收款 信用卡和信用证等 一 支票 支票是出票人签发 委托办理支票存款业务 的银行在见票时无条件支付确定的金

9、额给收 款人或者持票人的票据 签发 收取支票的业务 通过 银行存款 科目核算 二 银行本票 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时 无条件支付确定的金额给收款人或持票人的 票据 适用于在同一票据交换区域需要支付各种款 项的单位和个人 申请人申请签发银行本票的业务 通过 其 他货币资金 银行本票存款 科目核算 结算程序见图1 3 三 银行汇票 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际 结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 申请人申请签发 使用银行汇票的业务 通过 其他 货币资金 银行汇票存款 科目核算 银行汇票结算的基本程序大致可分为两种情况 如 图1 4所示 1 持票人直接支取现金

10、的 结算程序 2 持票人直接到兑付银行 办理转账结算的程序 四 商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 采用商业汇票结算时 收款人通过 应收票据 科目 核算 付款人通过 应付票据 科目核算 商业承兑汇票的一般程序如图1 5所示 图1 5商业承兑汇票一般程序 银行承兑汇票结算的一般程序如图1 6所示 五 汇兑 汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的 结算方式 六 托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认 付款的结算方式 企业采用托收承付结算方式的业务 收款方通过 应收帐款 科

11、目核算 付款方通过 应付帐款 银行存款 科目核算 托收承付的结算程序如图1 7所示 图1 7托收承付结算方式的一般程序 七 委托收款 委托收款时收款人委托银行向付款人收取款项的一 种结算方式 委托收款可分为邮寄和电报划回两种 委托收款结算方式的一般程序如图1 8所示 八 信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向 特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消 费信用的特制载体卡片 采用信用卡办理结算业务的企业 通过 其他货币 资金 信用卡存款 科目核算 九 信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 信用 证是指开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信 用证条款的单据支付的付款承诺

12、 我国信用证为不 可撤销 不可转让的跟单信用证 信用证保证金存款通过 其他货币资金 信用证 保证金存款 科目核算 目标的含义 三 银行存款的日常管理 企业应严格按照 支付结算办法 的规定办理银行支付结算业务 不 得违反规定开立和使用银行帐户 不得出租出借银行帐户 不得签发 空头支票和远期支票 不得弄虚作 假 套取银行信用 目标的含义 四 银行存款的核算 一 银行存款的总分类核算 银行存款 账户可按银行和其他金 融机构的名称和存款的种类进行明 细核算 1 收入银行存款的核算 例1 11 企业销售产品 货款50000元 增值 税8500元 款项存入银行 应作如下账务处理 借 银行存款 58 500

13、 贷 主营业务收入 50 000 应交税费 应交增值税 销项税额 8 500 2 支出银行存款的核算 例1 12 企业从外地采购材料 价款300 000元 增 值税51 000元 以银行存款支付 材料尚未入库 账务 处理如下 借 材料采购 或在途物资 300 000 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 贷 银行存款 351 000 例1 13 用汇兑方式偿还应付账款100 000元 账务处理如下 借 应付账款 100 000 贷 银行存款 100 000 二 银行存款的明细分类核算 银行存款的序时核算就是银行存款的明细核 算 应设置 银行存款日记账 银行存款日记账 采用订本式账簿 三

14、栏 式账页 表式见表1 2 有外币业务的企业 还应分别按人民币和外 币进行明细核算 目标的含义 五 银行存款的清查 银行存款的清查一般采取存款单位与其 开户银行核对账目的方法进行 企业每 月至少应将银行存款与银行存款对账单 核对一次 存款单位银行存款日记账 银行对账 单余额和未达账项的关系是 企业银行存款日记账余额 银行已收而企业 未收的款项 银行已付而企业未付的款项 银行对账单余额 企业已收而银行未收 的款项 企业已付而银行未付的款项 例1 14 某企业2010年12月31日银行存款日 记账面余额183 600元 开户银行送来的对账 单所列示的余额为193 200元 经逐笔核对 发现未达账项

15、如下 1 12月29日 企业收到购货单位转账支票 6 000元 已记入企业银行存款账 但支票 尚未送存银行 因而银行尚未记账 2 12月30日 企业开出现金支票支付职工 差旅费 计2 400元 企业已记账 持票人 尚未到银行取款 故银行尚未记账 3 12月30日 银行收到企业委托代收销货款 15 000元 已收存银行 企业因未收到收款通 知而未入账 4 12月31日 银行计算企业应付银行借款利 息1 800元 银行已划账 企业因未收到付款 通知而未入帐 编制 银行存款余额调节表 如下表1 3 调整后的银行存款余额 只能说明存款单位可以 动用的银行存款实有数 上述银行存款的清查方法 也适用于对银

16、行借款 的清查 目标的含义 六 其他货币资金的核算 其他货币资金 是指除库存现金 银行 存款以外的各种货币资金 包括外埠存款 银行本票存款 银行汇 票存款 信用卡存款 信用证存款和存 出投资款等 应设置 其他货币资金 账 户 外埠存款时指企业到外地进行临时或零星采 购时 采用汇兑结算方式汇往采购地银行开 立采购专户的款项 采购资金存款不计利息 除采购员差旅费可 以支取少量库存现金外 一律转账 采购专户只付不收 付完结清账户 1 企业将款项汇往采购地开立专户时 根据汇出款项的凭证 作如下账务处理 借 其他货币资金 外埠存款 贷 银行存款 2 采购人员报销用外埠存款支付的材料 采购货款等款项时 根据报销凭证 作如 下账务处理 借 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 3 完成采购任务 将多余的外埠存款转回当地 银行时 作如下账务处理 借 银行存款 贷 其他货币资金 外埠存款 例1 15 某公司汇往上海50 000元开立采购物资专 户 借 其他货币资金 外埠存款 50 000 贷 银行存款 50 000 例1 16 在上海采购 支付材料价款40000元 增 值