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1、授课 林荣泽 rongzelin 13903004862 双 木 课 件 基础会计学 选用李相志主编 基础会计 学 自考教材 中国财政经济 出版社 2009年9月第1版 2双木课件 财务报表分析 第八章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的 处理 双木课件 基础会计 3 一 财产清查的概念 o 财产清查 就是根据账簿记录 对企业的各 项财产进行实地盘点和核对账目 查明各项 财产的实存数 确定实存数与账存数是否相 符 并据以调整会计账簿 保证账实相符的 一种专门方法 第一节 财产清查概述 双木课件 基础会计 4 保证会计信息真实可靠 健全财产物资管理制度
2、 保证结算制度的贯彻执行 促进财产物资的有效使用 财产清查的作用 双木课件 基础会计 5 二 财产清查的种类 财产清查 按清查 范围 按清查 执行单位 按清查 时间 全面 清查 局部 清查 定期 清查 不定期 清查 内部 清查 外部 清查 双木课件 基础会计 6 三 财产清查的一般程序 o在本单位的行政领导下 组织成立由会计 业务 仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子 如财产清查领导小组 具体负责清查的组织和 领导工作 主要工作有 o清查前 制订财产清查的计划 o清查时 具体组织清查工作 o清查后 及时对清查结果进行处理 一 建立财产清查组织 双木课件 基础会计 7 会计部门和会计人员在财
3、产清查前 进行对 账结账 账证相符 账账相符 财产物资部门和保管人员 应对所保管的各 种财产物资 归类整理 排列清楚 挂上标签 标明品种 规格和结存数量 准备好各种必要的 精确的度衡量器具和有 关清查的登记表册 银行存款和结算款项的清查 还应取得对账 单 二 做好业务准备工作 双木课件 基础会计 8 三 实施财产清查 o 在做好各项准备工作后 应由清查人员根据清 查对象的特点 依据清查的目的 采用相应的 清查方法实施财产清查 双木课件 基础会计 9 一 财产清查的盘存制度 o 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定 财产物资的实存数量 进而计算出存货结存 成本的方法 包括 o 1 永续盘存制
4、o 2 实地盘存制 第二节 财产清查的方法 双木课件 基础会计 10 1 永续盘存制 o 永续盘存制 也称账面盘存制 它是指在日常会计 核算中 在账簿上既记录财产物资的增加 又记录 其减少 并随时记列其结存数并与财产物资的实地 盘点数相核对的一种制度 2011 年 凭 证 摘要 借贷余额 月日字号 数 量 单 价 金额 数 量 单 价 金额 数 量 单 价 金额 61期初余额 101001000 21购进 20100200030 153领用 510050025 30本月合计 2010020005100500251002500 原材料明细账 材料名称 A材料 单位 千克 平时既登记增 加又登记减
5、少 期末账面数量 期初数量 本 期增加数量 本期减少数量 双木课件 基础会计 11 1 永续盘存制 o优点 便于随时掌握财产的占用情况及其动态 有 利于加强财产管理 有利于实施会计监督 o缺点 存货的明细分类核算工作量较大 需要较多 的人力和费用 o适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理 实施会计监督 因而大多数的单位在财产物资的盘 存制度中采用永续盘存制的盘存制度 双木课件 基础会计 12 2 实地盘存制 o 实地盘存制就是在日常会计核算中 在账簿上只登 记财产物资的增加 不登记其减少 期末根据实地 盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法 原材料 A材料 月初余额 9000千克 发出数 80
6、00千克 入库数 5000千克 月末余额 6000千克 平时发生 时只登记 入库的增 加数 月末余额按照期末 实地盘点数量确认 平时不予登记 月末时根据 盘点的期末数额进行倒挤 发出存货数量 期初数量 本 期增加数量 期末数量 发出存货成本 发出存货数量 确定的存货单价 双木课件 基础会计 13 实地盘存制举例 o某种材料月初余额4000千克 单价2元 本月购 入两次共计2500千克 单价2元 月末时经盘点 确认结存数量为1500千克 解析 发出存货数量 期初数量 本期增加数量 期末数量 4000 2500 1500 5000 千克 发出存货成本 发出存货数量 确定的存货单价 5000 2 1
7、0000 元 发出存货的数量根据期末结 存数量倒挤出来 的 因而在 其发出数量中可能存在有不 正常因素导致的存货减少 双木课件 基础会计 14 2 实地盘存制 o优点 核算工作简单 工作量小 o缺点 财产的减少数缺乏严密手续 倒轧出的各项 财产的减少数中可能存在一些非正常因素 不便于 实行会计监督 o适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督 所以 只有那些品种多 价值低 收发交易比较频繁 数 量不稳定 损耗大且难以控制的存货 才采用这种 方法 如鲜活商品的核算 1 库存现金的清查 2 银行存款的清查 3 实物资产清查 4 往来款项的清查 双木课件 基础会计 15 二 财产清查的内容和方法 清查方
8、法 实地盘点法 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例 的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存 双木课件 基础会计 16 1 库存现金的清查 币别实存数额账存数额 实存账存对比 备注 盘盈盘亏 实存 账存实存 账存 库存现金盘点报告表 单位名称 年 月 日 盘点员 出纳员 现金的盘点应由包括出纳员在内的两 个人以上进行 不可由出纳员独自进 行 并要由盘点员和出纳员签名 清查方法 与 银行对账单 核对 清查手续 编制银行存款余额调节表 清查步骤 核对企业 银行存款日记账 与 银行对账单 的余额 看其是否相符 查找企业与银行之间的未达账项 编制 银行存款
9、余额调节表 调整未达账项 如果 银行存款余额调节表 调节不平衡 查找企业或 银行账簿记录的错误 找出原因 进行处理 双木课件 基础会计 17 2 银行存款的清查 两者余额不符的 原因有二 一为 存在未达账项 二为记账有误 未达账项 对于同一项业务 企业与银行之间一方已登记入 账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记 账的事项 未达账项的四种情况 企业记增加 银行未记增加 企业记减少 银行未记减少 银行记增加 企业未记增加 银行记减少 企业未记减少 双木课件 基础会计 18 未达账项 某企业2011年5月的银行存款日记账与对账 单的资料如下 双木课件 基础会计 19 银行存款余额调节表 银行存
10、款日记账 2011年5月 账号 14679 2011年 凭 证 摘 要 借方贷方余额 月日 51略略10000 320000 552000 1110000 2030000 232000 3140000 银行对账单 2011年5月 账号 14679 2011年 凭 证 摘 要 借方贷方余额 月日 51略略10000 320000 650000 1110000 2030000 25 5000 3135000 图中 标 号为 未达 账项 企业记 增加 企业记 减少 银行记 减少 银行记 增加 核对 核对 解析 将 银行存款日记账 借方发生额与 银行 对账单 的贷方发生额相核对 银行存款 日记账 贷方
11、发生额与 银行对账单 的借 方发生额相核对 找出下列未达账项 企业记增加 银行未记增加52000 企业记减少 银行未记减少2000 银行记增加 企业未记增加50000 银行记减少 企业未记减少5000 将上列未达账项登记记入下列 银行存款余额调节 表 双木课件 基础会计 20 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 的两个作用 一是用来核对银行存款的工具 它不是原始凭证 不可以作为企业银行存款核算的依据 二是其调整后余额反映了企业可以动用的银行存 款数额 双木课件 基础会计 21 注意 银行存款余额调节表 2011年5月31日 项目金额项目金额 银行存款日记账余额 加 银行记增加企业未记增加
12、减 银行记减少企业未记减少 40 000 50 000 5 000 银行对账单余额 加 企业记增加银行未记增加 减 企业记减少银行未记减少 35 000 52 000 2 000 调整后余额85 000调整后余额85 000 清查方法及其适用范围 实地盘点法 对财产物资按其存放地点进行逐一清点 或用计量器具 如镑称 米尺等 进行实地称量 以确定 其实有数量 大多数财产物资清查均采用此种方法 技术推算法 对于那些大堆 笨重 但存放有一定规则 的财产物资 如露天堆放的原煤 不便于称量 可以在 抽样盘点的基础上 进行技术推算 如原煤 可以用单 位体积重量乘以体积求得全部结存数量 抽样盘存法 这种方法
13、适用于单位价值较低 已经包装 好的材料和产成品等 清查手续 填写 盘存单 和 实存账存对比表 双木课件 基础会计 22 3 实物资产的清查 双木课件 基础会计 23 盘盘 存 单单 编号 单位名称 财产类别 盘点时间 存放地点 编号名称计量单位数量单价金额备注 盘点人签章 实物保管人签章 实实存账账存对对比表 单位名称 年 月 日 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 实存账存对比结果 备注 数 量 金 额 数 量 金 额 盘盈盘亏 数量金额数量金额 清查方法 询证核对法 清查手续 填写 往来款项清查表 双木课件 基础会计 24 4 往来款项的清查 结算往来款项清查表 年 月 日 总 分类
14、账户 明细 分类 账户 清查结果核对不符单位及原因 近日到期 的票据 名 称 金 额 名 称 金 额 核 对 相 符 金 额 核 对 不 符 金 额 核 对 不 符 单 位 未 达 账 项 金 额 争 执 款 项 金 额 无 法 收 回 无 法 支 付 应收 票据 应付 票据 清查人员签章 记账员签章 1 财产清查结果的基本含义 2 财产清查结果处理的程序 3 财产清查结果处理应设置的账户 4 存货财产清查结果的处理 5 固定资产清查结果的处理 双木课件 基础会计 25 第三节 财产清查结果的处理 双木课件 基础会计 26 1 财产清查结果的基本含义 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结
15、存数 财产物资的 账面结存数 财产物资的实 际结存数 相符 不相符 不相符的两种情况 双木课件 基础会计 27 盘盈 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结存数 盘亏 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结存数 1 财产清查结果的基本含义 分析 查清产生问题的原因 按规定进行处理 积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务 建立健全各项财产物资管理制度 进行财产清查结果的账务处理 核准金额 查明差异原因 提出处理意见 调整账簿记录 做到账实相符 报经批准后 登记入账 予以核销 双木课件 基础会计 28 2 财产清查结果处理的程序 双木课件 基础会计 29 3 财产清查结果处理应设置的账户
16、 发生额 1 财产物资盘亏 毁 损数额 净值 2 已批准核销的财产 物资盘盈数 净值 发生额 1 财产物资盘盈数 净值 2 已批准核销的财产物资盘 亏 毁损数 净值 待处理财产损溢 借方 贷方 期末余额 尚未核销的 净盘亏 期末余额 尚未核销的 净盘盈 存货发生盘亏的处理 存货发生盘盈的处理 双木课件 基础会计 30 4 存货财产清查结果的处理 存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准 等原因产生的盘亏 经批准即可转作 管理费用 账 户 属于超定额短缺 以及存货毁损的亏损 能确定过失 人的应由过失人负责赔偿 属于保险公司赔偿的 应 向保险公司索赔 扣除过失人或保险公司赔款后 计 入 管理费用 属于非常损失 如自然灾害 因保管不善而被盗等 所 造成的财产毁损 扣除保险公司赔款和残料价后 计 入 营业外支出 双木课件 基础会计 31 存货发生盘亏的处理 双木课件 基础会计 32 发 生 盘 亏 时 借 待处处理财产损财产损 溢 贷贷 原材料 库库存商品 盘盘亏额额 管理费费用 其 他应应收款 营营 业业外支出 批准核销销 盘盘亏额额 批 准 核 销 时
