【精编】企业重组与清算会计讲义

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1、1 第九章企业重组与清算会计 第一节企业重组与清算会计概述第二节企业重组会计第三节企业清算会计 核心知识点 对企业重组与清算的会计处理 2 第一节企业重组与清算会计概述 一 关于企业重组 清算 破产的概念 二 财务困境的含义及表现 三 财务困境的成因分析 四 财务困境的解救措施 3 一 企业重组的概念 企业重组 狭义 广义 企业以资本保值增值为目标 运用资产重组 债务重组和产权重组方式 优化企业资产结构 负债结构和产权结构 以充分利用现有资源 实现资源优化配置 包括企业的所有权 资产 负债 人员 业务等要素的重新组合和配置 4 二 企业清算的概念 清算 清算是指在企业面临终止的情况下 负有清算

2、义务的主体按照法律规定的方式 程序对企业的资产 负债 股东权益等公司的状况作全面的清理和处置 使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭 从而为企业的终止提供合理依据的行为 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的 通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结 包括收回债权 清偿债务和分配剩余财产等 以真实 合法地反映企业财产 债务以及偿债后剩余财产的分配情况 提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息 企业清算之目的 5 三 企业破产的概念 所谓破产 是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时 债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿 从而使债务人免除不能清偿

3、的其他债务 并由法院宣告破产解散 当企业资产的公允价值低于其全部债务 亦无债务展期 和解 重整的可能性时 企业实际上已经破产 从法律上讲 企业破产有两层含义 其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产 即债务人因其负债超过其资产的公正价值 不能清偿其到期债务而发生的一种状况 其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产 6 企业重组 清算 破产之间的联系 第一 都需要进行清算 第二 重组成功的话 企业继续存在 重组失败 企业破产 第三 正常清算中发现资不抵债 转入破产清算 破产企业资产大于负债的 则同正常清算 第四 在财产分配的会计处理上有相似之处 四 重组 清算 破产之间的关系 7 企业重组

4、仍然是在 持续经营假设 的基础上进行的 企业重组的结果不是公司经营活动的终止 而是使公司 轻装上阵 清算与破产则不同 其结果都是公司经营活动的终止 企业重组 清算 破产之间的区别 8 二 财务困境的含义及表现 财务困境 一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态 三层涵义 一是企业资产总额超过负债总额 但资产配置的流动性差 企业的现金净流量低 经营效益差 二是最近两个会计年度净利润为负数 并且最近一个会计年度股东利益低于注册资本 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格 经协商进入重组状态 9 注意 重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的 但是反过来 企业一旦在财务上陷入困境 则往往需要进行重

5、组和清算 以化解危机或终止经营 甚至进入法律程序 10 导致企业陷入财务困境的事件 例如 股票股利的减少公司企业的倒闭公司的连年亏损公司大面积的裁员股票价格的暴跌 财务拮据成本加大高级主管的辞职管理层的频繁收购公司偿债能力的大幅度下降出售资产 股权置换开始重组 私下和解等等 11 财务困境的主要表现 从企业内部来看 资金周转困难 甚至停滞 现金流量出现大额的负差 即现金流出大于现金流入的差额 持久的亏损经营以及资不抵债 导致企业的正常生产经营受阻 权益结构失衡 财务状况恶化 从企业外部来看 财务困境主要表现为现金短缺 无力偿还到期的债务 在社会上出现严重债务危机和信用危机 难以重新举借债务 甚

6、至面临被改组或者是被迫进行清算 12 三 财务困境的成因分析 1 经营管理上的失误2 经济政策和国家法规的影响3 丧失核心竞争能力的多元化投资4 经营杠杆的负效应 13 四 财务困境的解救措施 一 非诉诸法律的解救措施债务重组2 准改组 二 诉诸法律的解救措施1 重整2 和解3 破产清算 14 破产清算 重整 和解之间关系 破产清算 重整 和解之间既有横向的并列关系 又有纵向的包含关系 破产清算 重整 和解具有相对独立性 当事人可以选择其中之一 这体现的是三者之间横向并列的关系 在提出破产清算 法院受理破产清算后 当事人可以提出重整 和解 和解 重整成功 则完全结束破产程序 如果和解或重整不成

7、功 或和解协议与重整计划不能被法院认可 则人民法院直接裁定宣告破产 进入破产清算程序 这就是所谓的纵向包含关系 15 第二节企业重组会计 一 企业重组的含义及种类二 企业重组的程序三 企业重组的会计处理 本节重点掌握 企业重组的种类企业重组的程序企业重组的会计处理 16 一 企业重组 含义 企业重组 reorganization 也称为企业改组 它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构 从而能合理地解决其所欠债权人的债务 以使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营 17 1 改制2 产权转让3 合并4 分立5 托管注意 企业重组既可能发生在经营良好的转制企业 也可能发生在经营管理不善的财务困难企

8、业 一 企业重组 种类 18 二 企业重组的程序 申请 组成债权人委员会 制订企业重组计划 执行重组计划 提出申请的公司应满足规定条件 债权人委员会应行使规定职责 必须公正 公平 切实可行 由受托人负责实施 19 三 企业重组的会计处理 一 企业重组会计的主要内容 二 有关账务处理 交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表 20 一 企业清算的含义及种类二 企业清算的程序三 企业清算的主要会计事项四 企业清算会计的特点及科目设置五 企业非破产清算的会计处理六 企业破产清算的会计处理 第三节企业清算会计 21 一 企业清算的含义 清算是指在企业面临终止

9、的情况下 负有清算义务的主体按照法律规定的方式 程序对企业的资产 负债 股东权益等公司的状况作全面的清理和处置 使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭 从而为企业的终止提供合理依据的行为 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的 企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环 这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益 而且保护广大债权人的权益 是清除公司法人制度弊端的最锋利的武器 最有效的良药 是促使公司法人制度存在的基石 一 企业清算的含义及种类 22 二 企业清算的种类 破产清算 非破产清算 企业清算的最基本分类是 公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算 依照公司法的规定所

10、进行的清算 包括自愿解散的清算和强制的解散清算 此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外 还要将剩余的财产分配给债权人和股东 在企业不能清偿到期债务的情况下 依照破产法的规定所进行的清算 23 二 企业清算的种类 企业清算 按是否依据法律规定处理企业财产进行分类 任意清算 法定清算 按清算的法律程序不同进行分类 普通清算 特别清算 又称破产清算 24 小知识 清算的其他解释 一 证券交易所的清算业务证券交易所的清算业务是指将买卖股票的数量和金额分别予以抵消 然后通过证券交易所交割净差额股票或价款的一种程序 清算的意义 在于同时减少通过证券交易所实际交割的股票于与价款 节省大量的人力 物力和财力

11、 二 公司清算公司清算是企业在终止过程中 为终结企业现存的各种经济关系 对企业的财产进行清查 估价 变现 清理债权 债务 分配剩余财产的行为 为满足市场经济发展的要求 为保护投资者和债权人的合法权益 企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定 公司解散 歇业以后 公司不复存在 其权利义务无承受者 所以 公司解散时 对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结 进行清算 三 破产清算破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务 或无力清偿其到期债务的情况下 依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序 25 二 企业清算的程序 根据我国 公司法 的规定 公司清算的一般程序1 组织

12、清算组 2 公告和通知债权人 催报债权 3 编造财产账册 制定清算方案 4 清偿债务 公司财产足以清偿全部债务的 按下列顺序清偿 第一 支付清算费用 第二 职工工资和劳保费用 第三 缴纳所欠税款 第四 清偿公司债务 5 分配剩余财产 在清偿债务后 公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配 6 清算完毕后 向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记 注销登记的同时 法人资格即告终止 26 二 企业破产清算的程序 按照 破产法 相关规定 公司破产清算的程序主要包括1 成立清算组2 破产管理人接管破产公司3 破产财产分配4 清算终结5 注销登记 27 三 企业破产清算与非破产清算的程序之

13、比较 两者的主要不同有 1 清算的条件不同2 清算的法律依据不同3 是否进入破产程序 由法院主持和监督4 针对财产的执行程序是否中止5 债务人是否免责 28 三 企业清算的主要会计事项 一 企业非破产清算的会计事项1 编制清算年度年初至清算日的财务报表 2 编制债权债务清册 3 评估资产净值 4 反映和监督清算费用 5 资产变现并偿还债务 6 核算企业清算损益 7 按清算净收益计算 缴纳所得税 8 在所有者之间分配剩余财产 并结清会计账簿 编制清算报告 29 非破产清算步骤 编制清算日的资产负债表 核算剩余股东权益 编制清算费用表 清算利润表和清算结束日资产负债表 核算清算费用 核算变卖财产物

14、资的损益 核算收回的债权和清偿的债务 弥补以前年度亏损 归还各类所有者权益 30 二 企业破产清算的会计事项 1 破产财产清查2 编制破产清算日的有关报表3 变卖破产财产4 收取各种债权5 单独核算破产清算损益6 破产财产对公司债权人的分派7 编报破产财务报表 31 三 企业破产清算与非破产清算会计事项之比较 相同 1 清理公司财产 编制资产负债表和财产清单 2 处理公司未了结的业务 包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动 3 进行资产评估 4 制定清算方案 5 资产经过评估后 清算组应在征得债权人同意后 会同财政部门和国有资产管理部门批准后 进行变卖或拍卖 6 清偿债务 清算组应将享有优先受偿的

15、债务 包括有抵押 质押 留置权益的债务进行优先 32 不同非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度 国家没有出台非破产清算会计处理的单独规定 33 四 企业清算会计的特点及科目设置 会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系 反映企业清算过程中的财产变现 债务清偿 资金流转和清算损益信息 以变现价值为计量基础 采用清算价格原则和收付实现制原则 会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准 不以年度为单位 会计报表包括 财务现状类报表 变现偿债类报表和清算损益类报表 一 企业清算会计的特点 34 二 会计科目的设置 1 清算费用 科目本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金 公告费用 咨询费用

16、诉讼费用和利息等支出 2 清算损益 科目本科目核算清算期间所发生的收益或损失 3 土地转让收益 科目本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入 企业所支付的职工安置费 发生的与转让土地使用权有关的成本 税费 如应缴的有关税金 支付的土地评估费用等 会计核算的关键 清算费用的发生清算损益的确认有关清算报表的编制 35 36 37 38 清算结束时 清算收益减去清算费用和清算损失 加上土地转让收益后的差额为清算净收益 在依照税法规定弥补以前年度亏损后 应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税 该科目余额应转入 利润分配 科目 清算结束时 清算收益减去清算费用和清算损失 加上土地转让收益后的差额为清算净收益 在依照税法规定弥补以前年度亏损后 应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税 该科目余额应转入 利润分配 科目 清算损益的计算公式为 39 五 企业非破产清算的会计处理 一 非破产清算会计处理的步骤 1 编制清算日的资产负债表 2 核算清算费用 3 核算变卖财产物资的损益 4 核算收回的债权和清偿的债务 5 弥补以前年度亏损 6 核算剩余股东权益 7 编制清算费用表 清算利润表和清算结束日资产负