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1、第七章 风险评估 审计 第七章 风险评估 本章内容 第一节 风险评估程序 第二节 了解被审计单位的内部控制 第七章 风险评估 案例引导 世通公司事件提醒注册会计师 不管是不知名的小公 司 还是颇具声望的大公司 都可能因为种种原因加入 造假的行列 采用各种方法虚构收入 粉饰企业的财务 报表 因此 注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎 第七章 风险评估 第一节 风险评估程序 第七章 风险评估 对风险评估的总体要求 确定重要性水平 并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当 考虑会计政策的选择和运用是否恰当 以及财务报表的列 报是否适当 识别需要特别考虑的领域 包括关联方交易的合理性
2、等 第七章 风险评估 确定实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序 以将审计风险降至可接受的 低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性 第七章 风险评估 风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境 目的是为了识别和 评估财务报表重大错报风险 为了解被审计单位及其环境 而实施的程序称为 风险评估程序 注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息 评估重 大错报风险 第七章 风险评估 实施下列风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查 第七章 风险评估 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 管理层所关注的主要问题 如新的竞争对手 主要客户和 供应
3、商的流失 新的税收法规的实施以及经营目标或战略 的变化等 被审计单位最近的财务状况 经营成果和现金流量 可能影响财务报告的交易和事项 或者目前发生的重大会 计处理问题 如重大的购并事宜等 被审计单位发生的其他重要变化 如所有权结构 组织结 构的变化 以及内部控制的变化等 第七章 风险评估 有助于其识别和评估重大错报风险的信息 询问治理层 有助于注册会计师理解财务报表编制的环 境 询问内部审计人员 有助于注册会计师了解其针对被审计 单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作 以及管理 层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施 询问内部法律顾问 有助于注册会计师了解有关法律法规 的遵循情况 产品保证
4、和售后责任 与业务合作伙伴的安 排如合营企业 合同条款的含义以及诉讼情况等 第七章 风险评估 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出 评价 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序 也可用于 对财务报表的总体复核 在实施分析程序时 注册会计师应当预期可能存在的合理 关系 并与被审计单位记录的金额 依据记录金额计算的 比率或趋势相比较 第七章 风险评估 观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件 记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中
5、的处理过程 穿行测 试 第七章 风险评估 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境的主要内容 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 第七章 风险评估 从下列方面了解被审计单位及其环境 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 2 被审计单位的性质 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6 被审计单位的内部控制 第七章 风险评估 行业状况 法律环境与监管环境 以及其他外部因
6、素 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况 主要包括 1 所处行业的市场供求与竞争 2 生产经营的季节性和周期性 3 产品生产技术的变化 4 能源供应与成本 5 行业的关键指标和统计数据 第七章 风险评估 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环 境 主要包括 1 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 2 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 3 对开展业务产生重大影响的政府政策 包括货币 财 政 税收和贸易等政策 4 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保 要求 第七章 风险评估 注册会计师应当了解被审计单位经营的其他外部因素 主 要包括 1 宏观经济的景气度 2
7、利率和资金供求状况 3 通货膨胀水平及币值变动 4 国际经济环境和汇率变动 第七章 风险评估 被审计单位的性质 所有权机构 治理结构 组织结构 第七章 风险评估 被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重要项目的会计政策包 括收入确认方法 存货的计价方法 投资的核算方法等 会计政策的变更 应考虑 会计政策变更是否是法律 行政法规或者适用的会计准 则和相关会计制度要求的变更 会计政策变更是否能够提供更可靠 更相关的信息 会计政策变更是否得到充分披露 第七章 风险评估 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 1 行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行 业变化的人力
8、资源和业务专长等风险 2 开发新产品或提供新服务 及其可能导致的被审计单位 产品责任增加等风险 3 业务扩张 及其可能导致的被审计单位对市场需求的估 计不准确等风险 4 新颁布的会计法规 及其可能导致的被审计单位执行法 规不当或不完整 或会计处理成本增加等风险 第七章 风险评估 被审计单位财务业绩的衡量和评价 1 关键业绩指标 2 业绩趋势 3 预测 预算和差异分析 4 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 5 分部信息与不同层次部门的业绩报告 6 与竞争对手的业绩比较 7 外部机构提出的报告 第七章 风险评估 第二节 了解被审计单位的内部控制 第七章 风险评估 内部控制的含义 内部控制是指被
9、审计单位为了合理保证财务报表的可靠 性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理 层 管理层和其他人员设计和执行的政策与程序 第七章 风险评估 内部控制的目标 合理保证财务报告的可靠性 这一目标与管理层履行财务 报告编制责任密切相关 合理保证经营的效率和效果 即经济有效地使用企业资 源 以最优方式实现企业目标 合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求 即在法 律法规的框架下从事经营活动 第七章 风险评估 内部控制的局限性 内部控制的固有局限性 对小型被审计单位的考虑 第七章 风险评估 内部控制的固有局限性 被审计单位只能设计和实施能为公司财务报表的公允表达 提供合理保证的内部控制 而不能
10、提供绝对的保证 注册会计师在审计内部控制时 应当保持应有的职业谨 慎 充分关注内部控制的固有局限性 第七章 风险评估 固有局限性 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内 部控制失效 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部 控制之上而被规避 例如 管理层可能与客户签订背后协 议 对标准的销售合同作出变动 从而导致收入确认发生 错误 第七章 风险评估 对小型被审计单位的考虑 小型被审计单位拥有的员工通常较少 限制了其职责分离 的程度 业主凌驾于内部控制之上的可能性较大 注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控 制 第七章 风险评估 内部控制的要素 内部控制的要素包
11、括 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动和 对控制的监督 第七章 风险评估 控制环境 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 对胜任能力的重视 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构 第七章 风险评估 职权与责任的分配 人力资源政策与实务 第七章 风险评估 风险评估过程 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险 以及 针对这些风险所采取的措施 任何经济组织在经营活动中都会面临各种各样的风险 风 险对其生存和竞争能力产生影响 很多风险并不为经济组织所控制 但管理层应当确定可以 承受的风险水平 识别这些风险并采取一定的应对措施 第七章 风险评估 可能产生风险的事项和情形 监管
12、及经营环境的变化 新信息系统的使用或对原系统进行升级 业务快速发展 企业重组 发展海外经营 新的会计准则 第七章 风险评估 信息系统与沟通 信息系统与沟通是收集与交换被审计单位执行 管理和控 制业务活动所需信息的过程 包括收集和提供信息 特别 是履行内部控制岗位职责所需的信息 给适当人员 使之 能够履行职责 与财务报告相关的信息系统 包括用以生成 记录 处理 和报告交易 事项和情况 对相关资产 负债和所有者权 益履行经营管理责任的程序和记录 第七章 风险评估 控制活动 授权 业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离 第七章 风险评估 对以下不相容职务必须进行职务分离 1 某项经济业务授权批准的职
13、务和该项经济业务执行 的职务应予分离 2 执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务 的职务应予分离 3 执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职 务应予分离 4 保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职 务应予分离 第七章 风险评估 5 保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清 查的职务应予分离 6 记录总账的职务和记录明细账 日记账的职务应予 分离 第七章 风险评估 对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内 运行有效性的过程 该过程包括及时评价控制的设计和运 行 以及根据情况的变化采取必要的纠正措施 注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和
14、专门的评价活动 第七章 风险评估 在整体层面对内部控制了解和评估的总结 在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估 通常由 项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负 责 同时需要项目组其他成员的参与和配合 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环 境 因此 注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风 险时 应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解 到被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑 第七章 风险评估 在业务流程层面了解内部控制 确定重要业务流程和重要交易类别 了解重要交易流程 并进行记录 初步评价和风险评估 第七章 风险评估 制造业企业的内部控制分为四个循环 销
15、售与收款循环 购货与付款循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环 第七章 风险评估 了解重要交易流程 并进行记录 注册会计师可以通过下列方法获得对重要交易流程的了 解 1 询问被审计单位的适当人员 2 观察所运用的处理方法和程序 3 检查被审计单位的手册和其他书面资料 4 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行 测试 第七章 风险评估 采用下列方法对业务流程进行记录 文字表述法 调查表法 流程图法 第七章 风险评估 材料收发业务流程图 102 第七章 风险评估 初步评价和风险评估 对控制的初步评价 在识别和了解控制后 根据获取的审 计证据 注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其 是否得到
16、执行 风险评估需要考虑的因素 第七章 风险评估 注册会计师对控制的评价结论 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正 重大错报 并得到执行 控制本身的设计是合理的 但没有得到执行 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 第七章 风险评估 风险评估需要考虑的因素 账户特征及已识别的重大错报风险 对被审计单位整体层面控制的评价 第七章 风险评估 评估重大错报风险 识别和评估重大错报风险的审计程序 识别两个层次的重大错报风险 第七章 风险评估 识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并考 虑各类交易 账户余额 列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 第七章 风险评估 识别两个层次的重大错报风险 注册会计师应当确定 识别的重大错报风险是与特定的某 类交易 账户余额 列报的认定相关 还是与财务报表整 体广泛相关 进而影响多项认定 某些重大错报风险可能与特定的某类交易 账户余额 列 报的认定相关 第七章 风险评估 本章小结 内部控制是为加强企业内部管理而建立的一
