《管理会计教案第七章标准成本法ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计教案第七章标准成本法ppt课件.ppt（127页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第七章成本控制 1 第一节标准成本法概述 一 什么是标准成本法二 标准成本法的内容三 标准成本法的作用 2 一 什么是标准成本法 标准成本法是指通过制定标准成本 将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 并对成本差异进行因素分析 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统 3 二 标准成本法的内容 标准成本的制定 事前控制成本差异的计算和分析 事中控制成本差异处理 事后控制 4 三 标准成本法的作用 1 简化会计处理程序2 便于企业编制预算和进行预算控制 有利于加强成本控制3 有利企业的决策4 作为业绩考核与评价的指标 5 第二节标准成本的制定 一 标准成本的概念二 标准成本的类型三
2、标准成本制定的基本模式四 直接材料标准成本的制定五 直接人工标准成本的制定六 变动制造费用标准成本的制定七 固定制造费用标准成本的制定八 单位产品标准成本的制定 6 一 标准成本的概念 标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的 可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 从以上定义可看出 标准成本是通过精确的调查 分析和技术测定制定出来的 是用业评价实际成本 衡量工作效率的一种预订成本 是一种 应该发生的成本 7 在实际工作中 标准成本通常有两种含义 第一种是指单位产品的标准成本 它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的 准确地说 应称其为 成本标准 成本标
3、准 单位产品标准成本 单位产品标准用量 标准单价第二种是指实际产量的标准成本 它是根据实际产量和单位产品的标准成本计算得到 反映的是总量的概念 标准成本 实际产量 单位产品标准成本 8 二 标准成本的类型 1 理想标准成本和正常标准成本2 基本标准成本和现行标准成本 9 1 理想标准成本和正常标准成本 判断标准 生产技术和经营管理水平理想标准成本 原材料 劳动力等生产要素处于理想价格 生产能力处于最佳利用水平 以现有的技术设备所能达到的一种标准成本 正常标准成本 在生产经营效率良好和条件下 根据未来应该发生的生产要素消耗量 预计价格和预计生产能力利用程度制定的标准成本 10 理想标准成本更多的
4、是给出一个完美无缺的目标 显示成本下降的潜力 但理想标准成本提出的要求太高且难以实现 因而在实际工作能常不作为业绩考核与评价的基础 正常标准成本在制定过程中 制定依据比较符合企业的实际情况 更接近于实际成本 通常处于理想标准成本与历史平均水平之间 是对理想标准成本的一种改进 正常标准成本是既不能轻易达到 但又不是高不可攀 而是需要经过一定的努力才能达到 因此 正常标准成本更多的用来作为成本控制 11 2 基本标准成本和现行标准成本 判断标准 适用期基本标准成本 基本标准成本一经制定 除非生产的基本条件发生重大变化 否则不予变动 重大变化是指产品的物理结构 重要原材料和劳动力价格 生产技术和工艺
5、方面发生的重大变化 由于市场供求变化导致的价格变化和生产经营力利用程度的变化 由于工作方法改变而引起的效率变化不属于重大变化 12 现行标准成本 是根据适用期间应该发生的价格 生产效率和生产能力利用程度而制定的标准成本 企业在实际使用标准成本系统评价工作效率和进行成本控制管理 使用的就是现行标准成本 13 三 标准成本制定的基本模式 标准成本 数量标准 价格标准 单位产品标准成本 比如 单位产品所消耗的原材料 比如 原材料单价 14 四 直接材料标准成本的制定 标准成本 数量标准 价格标准直接材料的数量标准 在现有的生产条件下 单位产品应当消耗的材料数量 一般由生产部门和技术部门来制定 消耗的
6、材料数量应当包括单位产品应耗用的直接材料数量 生产中的必要损耗以及不可避免的废品损失 15 直接材料的价格标准 预计企业需要支付的进料单位成本 包括材料的购价 运费和装卸费 检验费用和正常损耗等 是取得材料的完全成本 直接材料标准成本 单位产品材料的用量标准 材料价格标准 16 例1 某企业生产单一产品甲需要用A B两种原材料 其它资料如下 标准成本 3 2 2 4 14 17 五 直接人工标准成本的制定 标准成本 数量标准 价格标准直接人工的数量标准为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 由生产部门 技术部门制定内容 直接加工工时 必要的休息和停工工时以及不
7、可避免的废料 废品损耗工时等 18 直接人工的价格标准为直接人工的工时率标准 由人力资源部门 生产部门和技术部门共同制定 直接人工的标准成本 单位产品的工时标准 工资率标准如果产品的生产涉及多道工序 而不同工序的工资率不同 则 直接人工的标准成本 单位产品第i道工序的直接人工工时标准 第i道工序的工资率标准 19 例 接上例 设产品甲涉及两道工序 先后在两个车间完成 资料如下 直接人工成本标准 1 2 1 5 2 5 20 六 变动制造费用标准成本的制定 变动制造费用数量标准为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 有的企业也根据实际情况采用机器工作小时作为制造
8、费用的数量标准 变动制造费用的价格标准 变动制造费用分配率 变动制造费用标准分配率 变动制造费用预算总额 直接人工标准总工时变动制造费用标准成本 单位产品的工时标准 变动制造费用标准分配率 21 例 接上例 22 七 固定制造费用标准成本的制定 只有在完全成本法下 才需要制定固定制造费用的标准成本 固定制造费用的数量标准与变动制造费用的数量标准一样 同为直接人工的工时标准 在当前技术条件下 生产单位产品所耗用的直接人工工时 有的企业也根据实际情况采用机器工作小时作为固定制造费用的数量标准 23 固定制造费用的价格标准 固定制造费用分配率 固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 直接人工标
9、准总工时固定制造费用标准成本 单位产品的工时标准 固定制造费用标准分配率 24 25 八 单位产品标准成本的制定 将以上分别确定的直接材料 直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总 就可以确定单位产品标准成本 标准成本卡 26 甲产品的标准成本卡 27 第三节成本差异分析 一 成本差异的概念和分类二 成本差异分析的基本模式三 直接材料成本差异四 直接人工成本差异五 变动制造费用成本差异六 固定制造费用成本差异 28 一 成本差异的概念和分类 成本差异是指在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成本差额 反映实际成本脱离预定目标的程度 29 1 根据成本差异产生的原因可分为数量差异
10、和价格差异 数量差异是指由于直接材料 直接人工和变动制造费用等要素实际消耗量与标准消耗量不致而产生的成本差异 价格差异是指由直接材料 直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不致而产生的成本差异 30 2 要根据成本差异的结果可分为不利差异和有利差异 不利差异 UnfavorableVariance 是指成本的超支 即实际成本大于标准成本 通常用字母U表示 有利差异 FavorableVariance 意味着实际成本小于标准成本 通常有字母F表示 31 3 根据企业对成本差异的能动性可分为可控差异和不可控差异 可控差异 又称主观差异 指企业主观努力可影响的差异 这是成本控制的重点 不
11、可控差异 是指与企业主观努力程度关系不大 主要受客观因素影响而形成的差异 对于不可控差异 企业无法通过主观努力消除 往往要调整成本标准 32 二 成本差异分析的基本模式 成本差异 实际成本 标准成本此时的实际成本为实际产量的实际成本 即等于实际产量 单位产品实际耗用量 单位耗用量的实际价格标准成本为实际产量的标准成本 即等于实际产量 单位产品标准耗用量 单位耗用量的标准价格 33 现设 实际产量 单位产品实际耗用量等于实际耗用量 即实际数量 AQ 实际产量 单位产品标准耗用量等于标准耗用量 即标准数量 SQ 单位耗用量的实际价格为AP 单位耗用量的标准价格为SP成本差异 实际数量 实际价格 标
12、准数量 标准价格 AQ AP SQ SP 34 仅仅知道成本差异是不够的 我们需要知道成本差异产生的原因 成本差异根据成本差异产生的原因可分为数量差异和价格差异 因此我们需要将成本差异分解为数量差异和价格差异 从而从数量和价格两个方面寻找差异产生的原因 35 实际价格 实际数量 标准价格 标准数量 实际数量 标准价格 1 3 2 成本差异 1 3 1 2 2 3 1 2 实际价格 实际数量 实际数量 标准价格 实际数量 实际价格 标准价格 价格差异 2 3 实际数量 标准价格 标准价格 标准数量 标准价格 实际数量 标准数量 数量差异 成本差异 价格差异 数量差异 36 值得注意的是 在成本差
13、异计算公式中 价格差异的共同因子是实际数量 数量差异的共同因子是标准价格 在计算价格差异时 采用实际数量 目的是要反映在实际数量水平下发生的全部价格差异 数量差异采用的是标准价格 其目的是在排除价格因素干扰的情况下 企业所发生的数量差异 37 三 直接材料成本差异 1 直接材料成本差异的计算直接材料成本差异 直接材料实际成本 直接材料标准成本 直接材料实际成本 实际价格 实际数量 直接材料标准成本 标准价格 标准数量 实际数量 直接材料单位实际耗用量 实际产量标准数量 直接材料单位耗用标准 实际产量 38 价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异 其计算公式如下 材料价格差异 MPV 实际价
14、格 标准价格 实际数量 实际价格 标准价格 实际产量 材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异 一般称为用量差异 其计算公式如下 材料用量差异 MUV 材料单位实际耗用量 材料单位标准耗用量 实际产量 标准价格 39 例2 设某企业生产玉米片 生产一袋玉米片标准要用1800克玉米 标准价格为0 006元一克 现在公司11月份实际产量为48500袋 耗用玉米为78000000克 每克玉米的实际价格为0 0069元 要求 计算原材料玉米的价格差异和用量差异 价格差异 78000000 0 0069 0 006 70200 U 用量差异 0 006 7800
15、0000 1800 48500 55800 F 总差异 70200 55800 14400 U 40 2 直接材料成本差异的分析责任 由谁来分析分析 寻找差异产生的原因 确定差异是否可控时间 何时确定差异并进行分析 41 直接材料价格差异此差异是在采购过程中形成的 应由采购部门负责 采购部门应对此进行说明 例2中价格差异为70200元 采购部门解释说 由于市场上一般等级玉米比较短缺 所以采购了更高质量的玉米 从而导致玉米实际价格超过了标准价格 产生了不利差异 通过分析 此差异属于不可控差异 企业管理当局无能为力 只有等待市场条件的改善 价格差异的确定时间通常在原材料采购完成时 以便及时采取措施
16、 42 直接材料用量差异 发出材料时计算 此差异通常是在生产过程中产生的 生产部门需要对此作出说明 不过值得注意的是直接材料用量差需要生产部门作出说明 但不一定是由生产部门承担责任 例2中用量差异差异为 55800元 生产部门通过分析发现这一差异主要因为在生产中使用高质量的玉米 使得单位产品消耗减少 如果生产部门继续使用高质量玉米 这一差异将继续保持下去 如果不使用高质量的玉米 这一有利差将会消失 但是否使用高质量玉米是生产部门无法控制的 43 直接材料成本差异现在价格差异和用量差异产生的原因都是因为采购部门购入高质量的玉米 从而导致了不利的价格差异和有利的用量差异 这时我们需要利用直接材料总的成本差异 直接材料总的成本差异为14400元 为不利差异 因此购入高质量玉米这一行为有损于企业 但这一行为不受企业控制 企业无能为力 只有在将来恢复购买一般品质的玉米 如果总差异为有利差异的话 企业将如何行为呢 44 四 直接人工成本差异 直接人工成本差异的计算直接人工成本差异 直接人工实际成本 直接人工标准成本直接人工实际成本 实际工资率 实际工时直接人工标准成本 标准工资率 标准工时标准工时
